Иные специфические налоговые резервы

В налоговом учете предусмотрено создание ряда резервов, зависящих от специфики деятельности организации:

- резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Его при определенных условиях могут создавать общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов;

- резервы, предназначенные для обеспечения безопасности особо радиационно опасных и ядерно опасных объектов;

- резерв под обесценение ценных бумаг - для профессиональных участников рынка;

- банковские резервы, резервы страховых организаций, резервы страховых организаций, занимающихся обязательным медицинским страхованием.

Сложность правил создания бухгалтерских резервов, как это обычно бывает, оборачивается необязательностью их исполнения. Иногда бухгалтеры сознательно идут на нарушение и вообще отказываются от трудоемкого создания резервов. Инспекция, конечно, может оштрафовать организацию за искажение бухотчетности. Но это маловероятно. К тому же для многих гораздо легче согласиться на штраф в 10 000 руб. или даже в 30 000 руб., чем вести сложные расчеты. И лишь малым предприятиям повезло: они от создания большинства бухгалтерских резервов освобождены.

Общая схема учёта затрат на производство включает следующие этапы:

1)На первом этапе все фактически произведённые затраты в течение отчётного периода на основании первичных документов по расходу материалов, начислению зарплаты, амортизации и т. п. отражаются на производственных счетах – 20, 23, 25, 26, 28.

Расходы, произведённые в отчётном периоде, но относящиеся к будущим периодам, отражаются на счёте 97 «Расходы будущих периодов».

Если расходы осуществляются за счёт созданных на предприятии резервов, то применяется счёт 96 «Резервы предстоящих расходов».

Дт20, 23, 25, 26, 28, 96, 97 Кт 10, 02, 05, 70, 69, 60

2)На втором этапе затраты распределяются по окончании отчётного периода по назначению, прежде всего, затраты вспомогательного производства. Фактическая себестоимость продукции, работ, услуг вспомогательных производств, отражаемая по дебету счёта 23, списывается:

Дт 20, 25, 26, 29 Кт 23

Распределение – в специальной ведомости-расчёте пропорционально количеству продукции или объёму работ, услуг.

Расходы будущих периодов списываются в дебет счётов 25 или 26 в доле, относящейся к данному отчётному периоду.

3) На третьем этапе распределяются счета 25 и 26, причём сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершённого производства пропорционально нормативной величине расходов, а затем – между отдельными видами продукции, работ, услуг. Базой распределения может служить:

- зарплата производственных рабочих (без доплат);

- объём продукции (работ, услуг).

Составляются расчёты, а по окончании отчётного периода данные расходы списываются

Дт 20 Кт 25; Дт 20 Кт26 (если в учетной политике предусмотрена полная пр. с/с)

4) На четвёртом этапе при наличии производственного брака, собранного на дебете счёта 28, выявляют окончательные потери от брака путём сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака со стоимостью брака по цене возможного использования, и суммами, удержанными с виновников брака (сопоставляются дебетовый и кредитовый оборот счёта 28).

Дт 20 Кт 28

Таким образом, по завершении этого этапа на счёте 20 собираются все прямые и косвенные затраты отчётного периода.

5) На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость продукции. Для этого определяется незавершённое производство на конец периода (методом инвентаризации).