Расходы для целей исчисления налога на прибыль

В главе 25 НК РФ прибыль определяется как доходы, уменьшенные на величину расходов. Как уже упоминалось выше, понятие «себестоимость» в НК РФ отсутствует в связи с тем, что этот законодательный акт оперирует обобщенными понятиями, применимыми к любой отрасли. Причем и структура декларации по налогу на прибыль не предусматривает отражения себестоимости, в ней отражаются только расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, подразделяются на прямые и косвенные (пункт 1 статья 318 НК РФ). Косвенные всегда признаются в текущем отчетном (налоговом) периоде, а прямые расходы списываются в уменьшение доходов от реализации только в части расходов, относящихся к производству именно реализованной продукции.

Исключением являются случаи, когда деятельность организации связана с оказанием услуг. Такие организации вправе всю сумму прямых затрат отчетного (налогового) периода (по услугам) относить на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода, то есть от оказания услуг (абзац 3 пункт 2 статья 318 НК РФ).

Вывод.Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор синтетических и аналитических счетов.В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Потери от брака», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно - распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательных производств, а также обслуживающих производств и хозяйств.

С кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

Методика группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные, условно - переменные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции. Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23, 29. Косвенные переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20, 23, 29. Постоянные расходы учитывают на счете 26. В конце отчетного периода они списываются со счета 26 в дебет счета 20 или 90 «Продажи».