Взаимоувязка показателей раздела «Резервы» и счетов бухгалтерского учета
Виды резервов | Балансовые счета |
Резервный капитал (фонд) | |
Оценочные резервы | 14, 59, 63 |
Резервы предстоящих расходов |
Раздел построен по балансовому принципу:
Остаток резерва на начало года + Поступило, отчислено в резерв — Использовано средств резерва за год = Остаток на конец отчетного года.
В разделе выделены резервы, которые образуются за счет нераспределенной прибыли организации. Это:
- резервы, образованные в соответствии с законодательством;
- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.
К таким резервам относится резервный капитал. При его начислении (поступлении) делается бухгалтерская проводка (Дебет 84 Кредит 82). Использовать резервный капитал можно на покрытие убытков и на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций (если нет иных средств). Это дебетовый оборот по счету 82.
По статье «Оценочные резервы» приводятся данные о движении резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение финансовых вложений и резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Создание резервов отражается:
- Дебет 91-2 Кредит 14, 63;
- использование - Дебет 14, 59 Кредит 91-1;
- использование резерва по сомнительным долгам при погашении долга - Дебет 63 Кредит 91-1;
- при списании долга - Дебет 63 Кредит 62, 76.
В бухгалтерском балансе оценочные резервы отдельно не отражаются, а лишь вычитаются из сумм соответствующих статей. Поэтому единственным источником информации об оценочных резервах является Отчет об изменениях капитала. Статья «Резервы предстоящих расходов» включает данные о движении резервов, которые создаются для покрытия затрат, предстоящих в будущем. Организации вправе создавать, в частности, следующие резервы предстоящих расходов:
• на предстоящую оплату отпусков работникам;
• на ежегодную выплату вознаграждение за выслугу лет;
• на подготовительные работы в связи с сезонным характером их производства;
• на ремонт основных средств;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Сумма резерва учитывается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебету счетов расходов по обычным видам деятельности (20, 23, 25, 26, 44). Использование резервов отражается по дебету счета 96 в корреспонденции со счетом 70 (отпуска), 26 (ремонт) и др.
В графах «Уставной капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывают остатки резервов предстоящих расходов на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также те суммы, на которые эти резервы были увеличены (кредитовые обороты по счету, графа «Добавочный капитал») или уменьшены в течение года (дебетовые обороты счета, графа «Резервный капитал»).
Переносимые на следующий год неиспользованные суммы резервов должны быть подтверждены материалами проведенной в конце отчетного года инвентаризации. Как правило, резервы предстоящих расходов формируются на год, поэтому начальных и конечных остатков не имеют. Но резерв на ремонт основных средств может иметь переходящие на следующий год остатки в связи с неравномерностью проведения ремонтных работ. Порядок создания резервов и факт наличия переходящих остатков оговариваются в приказе об учетной политике организации.
Раздел «Справки»
В разделе «Справки» к Отчету приводятся данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного года. При исчислении данного показателя необходимо руководствоваться приказом Министерства финансов РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз.
Чистые активы являются показателем, характеризующим финансовую устойчивость организации. Успешно развивающаяся, прибыльная организация ежегодно наращивает свои чистые активы за счет прибыли. В убыточной организации чистые активы снижаются, так как убытки уменьшают величину собственного капитала, который и представлен чистыми активами.
В том случае, если чистые активы снизятся настолько, что окажутся ниже уставного капитала, организация будет обязана снизить уставный капитал до их величины. Это связано с тем, что уставный капитал должен быть обеспечен собственными средствами как гарант минимальной платежеспособности организации.
Определение величины чистых активов для отражения в Отчете обизменениях капитала производится по данным бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года.
Если в результате снижения уставного капитала он выйдет за минимально допустимые законодательством РФ границы, то организация должна быть ликвидирована. Если при определении суммы чистых активов получен отрицательный результат, то он указывается в круглых скобках.
В разделе «Справки» также отражаются данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим ответным годом. Эти данные заполняются с учетом требований ПБУ 13/2000 и ПБУ 9/99.
4. Порядок составления формы 4 «Отчет о движении денежных средств»
В состав приложений к бухгалтерскому балансу входит форма № 4 - Отчет о движении денежных средств. В форме № 4 отражайся информация о движении денежных средств (поступление и использование), учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные лета», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» на основании записей на счетах бухгалтерского учета.
Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находяшихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.
Отчет о движении денежных средств представляет собой таблицу. В графе «За отчетный год» отражаются данные за отчетный год, а в графе «За аналогичный период предшествующего года» - за предыдущий год.
В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.
Данные отчета о движении денежных средств характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Текущая деятельность — это деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая цели извлечения прибыли в качестве таковой в соответствии с предметом и целями деятельности (производство промышленной продукции, выполнение строительных работ, сельское хозяйство, продажа товаров, оказание услуг общественного питания, заготовка сельскохозяйственной продукции, сдача имущества в аренду и др.).
Инвестиционная деятельность связана с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).
Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, получение от других организаций займов, погашение заемных средств и т.п.).
Показатели Отчета о движении денежных средств условно можно разбить на пять разделов.
В первом разделе отражается остаток денежных средств организации на начало отчетного периода.
Второй раздел формы № 4 посвящен поступлению и выбытию денежных средств в рамках текущей деятельности организации.
Третий раздел отражает движение денежных средств по инвестиционной деятельности.
Четвертый раздел характеризует движение денежных средств по финансовой деятельности организации.
Второй, третий и четвертый разделы построены по единому принципу. Сначала приводится группа строк, которая отражает поступление денежных средств по той или иной деятельности. Затем следует, группа строк, которая содержит данные о выбытии денежных средств. В конце приводится строка, которая отражает сальдо движения денежных средств по той или иной деятельности. То есть эта строка позволяет узнать, увеличилось количество денежных средств у организации по той или иной деятельности или уменьшилось.
В пятом разделе формы № 4 отражается:
• суммарное чистое увеличение (уменьшение) денежных средств за отчетный и предыдущий годы;
• остаток денежных средств на конец отчетного периода;
• величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.
В качестве остатка на начало года отражается сумма денежных средств, числящаяся на счетах предприятия и находящаяся в кассе по состоянию на 1 января отчетного года, а в графе «За аналогичный период предшествующего года» — остаток денежных средств на 1 января предыдущего года.
Строка «Остаток денежных средств на начало отчетного года» заполняется по данным Главной книги путем сложения дебетовых сальдо по счетам 51 и 55 на 1января соответствующего года. А по счету 50 «Касса» суммируется дебетовый остаток только по субсчету «Касса в рублях». При наличии остатков валютных ценностей сальдо в иностранной валюте по счету 50, субсчет «Валютная касса», и счету 52 на 1 января пересчитывается по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года и прибавляется к дебетовым остаткам по счетам 50, 51 и 55.
Дата добавления: 2015-09-11; просмотров: 820;