Движение денежных средств по финансовой деятельности
Данный раздел отражает поступление и выбытие денежных средств по финансовой деятельности организации — поступление от выпуска акций, облигаций, от полученных займов и кредитов, погашение заемных средств и т.д.
Основным отличием финансовой деятельности от всех прочих видов деятельности является то, что в результате изменяется величина:
• собственного капитала организации;
• полученных заемных средств.
Строка «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг»заполняется акционерными обществами, которые осуществили эмиссию акций или иных долевых бумаг (Дебет 50, 51, 52 Кредит 75).
Строка «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» содержит суммы полученных займов и кредитов. При этом не имеет значения, на какие цели были получена заемные средства от других организаций (Дебет 50, 51, 52 Кредит 66, 67).
Строка «Погашение займов и кредитов (без процентов)» отражает суммы кредитов и займов, которые были погашены в отчетном периоде. При этом не имеет значения, на какие цели получены заемные средства от других организаций (Дебет 66, 67 Кредит 50, 51, 52). По строке указывается только погашенная сумка основного долга по кредитному договору или договору займа. Сумма начисленных и перечисленных процентов по этим договорам отражается в разделе по текущей деятельности по строке «На выплату дивидендов, процентов».
Строка «Погашение обязательств по финансовой аренде» отражает перечисленную сумму лизинговых платежей (Дебет 76 Кредит 50, 51, 52).
Строка «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» содержит разницу между поступлением и выбытием денежных средств в рамках финансовой деятельности. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок четвертого раздела и вычесть показатели в круглых скобках. Отрицательная величина заключается в круглые скобки.
Строка «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» рассчитывается как сумма чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, то этот показатель нужно не прибавлять, а вычитать.
В результате по данной строке показатель может быть величиной как положительной, так и отрицательной. В первом случае произошло увеличение денежных средств организации, а во втором случае — их уменьшение. Отрицательный показатель заключается в круглые скобки.
Строка «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» содержит в графе «За отчетный год» — остаток денежных средств на 31 декабря отчетного года; в графе «За аналогичный период предыдущего года» — остаток денежных средств на 31 декабря предыдущего года.
Показатель по этой строке должен быть равен сумме соответствующих показателей по строке «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» (раздел 1) и строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» (раздел 5).
Строка «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» отражает расхождение в оценке иностранной валюты по отношению к рублю за год, то есть курсовую разницу.
Чтобы рассчитать влияние изменений курса иностранной валюты, нужно сравнить оценку иностранной валюты по каждой операции в течение года.
Отчет о движении денежных средств показывает, откуда в компанию пришли деньги в течение отчетного периода и на что они были потрачены. Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистых активах компании, финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение Отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки компаний. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной компанией учетной политики.
5.Порядок составления формы 5 « Приложение к бухгалтерскому балансу»
Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» содержит показатели, которые расшифровывают данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс».
В форме № 5 указываются:
• наличие и движение нематериальных активов и основных средств;
• наличие и движение доходных вложений в материальные ценности;
• расходы на НИОКР;
• расходы на освоение природных ресурсов;
• наличие долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;
• наличие дебиторской и кредиторской задолженности;
• информация о расходах по обычным видам деятельности;
• данные о полученных и выданных обеспечениях;
• данные о полученной государственной помощи. Приложение к бухгалтерскому балансу по многим позициям
дополняет показатели баланса. Так, по отдельным видам имущества (основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям) в приложении отражается их движение (поступление и выбытие) за отчетный период по первоначальной стоимости, в отличие от баланса, где приведены только остатки на начало и конец года в оценке по остаточной стоимости.
Наличие свободных строк в форме № 5 дает возможность вписать дополнительную информацию, которую организация сочтет необходимым отразить в том или ином разделе. Например, можно расшифровать сумму амортизации по объектам основных средств, расходы на НИОКР по их направлениям и т.д.
Поскольку форма № 5 является лишь детализацией отдельных статей баланса, сводные данные по разделам приложения должны с ними совпадать. Соблюдение взаимоувязка однотипных показателей в балансе в приложении к нему является необходимым условием достоверности бухгалтерской отчетности.
Структурно приложение к балансу состоит из десяти абсолютно автономных разделов, содержащих дополнительную к бухгалтерскому балансу информацию, раскрывающую отдельные стороны деятельности организации.
Согласно п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, отдельные показатели, включенные в форму № 5 согласно образцу, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку. Поэтому разделы в образце формы «Приложение к бухгалтерскому балансу» не прономерованы.
Раздел 1 « Нематериальные активы»
В разделе «Нематериальные активы» отражается следующая информация.
По строке «Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)» отражается стоимость соответствующих исключительных прав. Далее приводится расшифровка по их видам (патенты на изобретение, программы ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, товарные знаки, знаки обслуживания, селекционные достижения и т.д.).
По строке «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом акционеров (участников) в уставный капитал.
Строку «Деловая репутация организации», как правило, заполняют организации, приватизированные в процессе проведения аукционов и конкурсов, а также предприятия, консолидирующие отчетность головной и дочерних организаций.
В процессе проведения аукциона организация может быть куплена по цене, которая превышает ее оценочную (начальную) стоимость. В этом случае разница между покупной ценой и оценочной стоимостью отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и указывается по строке «Деловая репутация» формы № 5.
При составлении консолидированной отчетности стоимостная оценка деловой репутации возникает, если номинальная стоимость акций дочернего общества ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество. Разница между номинальной стоимостью акций дочернего общества и балансовой оценкой финансовых вложений головной организации также указывается по соответствующей строке сводной формы № 5.
Нематериальные активы отражаются в этом разделе по первоначальной стоимости (сальдо и обороты по счету 04). В графе «Наличие на начало года» показывается стоимость нематериальных активов на 1 января отчетного года. В графе «Поступило» отражается стоимость нематериальных активов, поступивших в отчетном году, а в графе «Выбыло» - стоимость выбывших нематериальных активов в течение года. В графе «Наличие на конец отчетного периода» указывается стоимость нематериальных активов по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Далее в разделе указывается сумма амортизации нематериальных активовна начало и на конец отчетного года (сальдо по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов»).
В целях проверки взаимоувязки форм отчетности из суммарной первоначальной стоимости нематериальных активов надо вычесть общую сумму накопленной амортизации. При этом должны получиться показатели остаточной стоимости нематериальных активов, отраженные по строке «Нематериальные активы» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» соответственно на начало и конец отчетного периода.
Раздел 2. «Основные средства»
В разделе «Основные средства» отражается стоимость всех основных средств, числящихся на балансе организации:
• зданий;
• сооружений и передаточных устройств;
• машин и оборудования;
• транспортных средств;
• производственного и хозяйственного инвентаря;
• рабочего скота;
• продуктивного скота;
• многолетних насаждений;
• других видов основных средств;
• земельных участков и объектов природопользования;
• капитальных вложений в коренное улучшение земель.
Деление основных средств в бухгалтерской отчетности полностью соответствует делению материальных основных фондов на их виды в подразделах Общероссийского классификатора основных фондов (ОКО 13-94), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, который обеспечивает сопоставимость классификации с международными стандартами. Организация может использовать и Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, которая схожа с ОК 013-94.
Основные средства отражаются в этом разделе по первоначальной стоимости (сальдо и обороты по счету 01). В графе «Наличие на начало отчетного года» показывается стоимость основных средств на 1 января отчетного года. В графе «Поступило» отражается стоимость имущества, поступившего в отчетном году, а в графе «Выбыло» — стоимость выбывшего имущества в течение года. В графе «Наличие на конец отчетного года» указывается стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года. Этот раздел, как и предыдущий, построен по балансовому принципу. Суммы выбывших основных средств отражаются в круглых скобках.
Данные для заполнения берут из аналитического учета по счету 01 (например, из карточки учета движения основных средств или иных аналогичных регистров). Отдельно указывается сумма амортизации основных средств на начало и на конец года (сальдо по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»).
Для проверки взаимоувязки форм отчетности из совокупной первоначальной стоимости основных средств, показанной в графах «Наличие на начало отчетного года» и «Наличие на конец отчетного года» по строке «Итого», надо вычесть общую сумму накопленной амортизации, отраженную в графах «Наличие на начало отчетного года» и «Постпило» по строке «Амортизация основных средств — всего». В результате получатся соответствующие показатели остаточной стоимости основных средств, отраженные на начало и конец отчетного периода по строке «Основные средства» бухгалтерского баланса.
Отдельно приводится перечень основных средств:
• переданных в аренду;
• переведенных на консервацию;
• полученных в аренду;
• находящихся в процессе государственной регистрации.
По статье «Передано в аренду объектов основных средств — всего» отражается первоначальная (восстановительная) стоимость отдельных видов основных средств организации, которые переданы в аренду другим лицам.
Из общей суммы необходимо выделить в отдельную расшифровку стоимость зданий, сооружений и прочего имущества, сданных в аренду. Расшифровку прочего имущества приводят по принципу существенности его стоимости.
По статье «Переведено объектов основных средств на консервацию» отражается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, переведенных на консервацию. Для перевода на консервацию необходимо решение руководителя организации, срок консервации должен превышать три месяца, а в течение всего срока консервации амортизация по объекту не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01).
Статью «Получено объектов основных средств в аренду — всего» заполняет арендатор, который заключил договор о временном пользовании объектом. Такая аренда не предполагает выкупа имущества. При аренде без выкупа объект на балансе арендатора не числится, амортизацию по нему он не начисляет (хотя и несет материальную ответственность за использование имущества по назначению и за его состояние).
Приемка в аренду оформляется записью на забалансовом счете. Объект числится по дебету счета 001 «Арендованные основные средства» в оценке, записанной в договоре аренды (приемо-передаточном акте или другом документе, удостоверяющем факт передачи основных средств в аренду).
По статье «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации» показывается первоначальная стоимость недвижимости, которую организация не успела в отчетном году зарегистрировать, но тем не менее уже эксплуатирует. Она числится на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства».
Также в разделе отражаются изменения стоимости основных средств в результате их переоценки, достройки, дооборудования, модернизации или частичной ликвидации.
Пункт 15 ПБУ 6/01 устанавливает возможность для коммерческих организаций переоценивать группу объектов основных средств не чаще одного раза в год. Переоценка объектов основных средств может проводиться по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Результаты переоценки отражаются в отчетности (на начато отчетного года) справочно — по статье «Результат от переоценки объектов основных средств». При переоценке меняются первоначальная (восстановительная) стоимость и сумма амортизации основного средства. Если производилась уценка, данные приводят в круглых скобках. Счета 01 и 02 могут корреспондировать со счетами 83, 84.
Пунктом 14 ПБУ 6/01 разрешено изменять первоначальную стоимость основных средств в случаях их модернизации, реконструкции, достройки, частичной ликвидации или переоценки.
Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации приводится справочно по соответствующей строке на начало и конец отчетного периода.
Раздел 3. «Доходные вложения в материальные ценности»
В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по временное владение и пользование по договору аренды (лизинга) или проката.
Эти ценности отражаются по первоначальной стоимости (сальдо и обороты по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). В графе «Наличие на начало отчетного года» показывается их стоимость на 1 января отчетного года. В графе «Поступило» отражается стоимость имущества, поступившего в отчетном году, а в графе «Выбыло» — стоимость выбывшего имущества. В графе «Наличие на конец отчетного периода» указывается стоимость имущества по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Следует отметить, что на счете 03 учитываются также объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода.
В разделе указывается сумма амортизации, начисленная по доходным вложениям в материальные ценности на начало года и на конец года. Эта информация отражается на отдельном субсчете «Амортизация доходных вложений» счета 02.
Раздел 4. «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»
В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» указывается сумма затрат организации на НИ ОКР. Раздел заполняют организации, которые выполняют НИОКР собственными силами для дальнейшего использования в собственном производстве, а не для дальнейшей передачи заказчику или являются заказчиком этих работ у сторонней организации для дальнейшего использования в собственном производстве. При заполнении этого раздела формы нужно руководствоваться ПБУ 17/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н. Информация о расходах по НИОКР отражается в учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 8).
При выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ могут быть получены:
• положительные результаты, применимые в производстве, но не подлежащие правовой охране;
• положительные и одновременно патентоспособные результаты (такие НИОКР учитываются в составе нематериальных активов);
• отрицательные результаты.
В связи с этим движение по кредиту счета 08 будет связано с результатом НИОКР и решением, которое примет организация в отношении этих расходов, а также с возможностью получения охранных свидетельств по ним.
После окончания работ при наличии условий, перечисленных в п. 7 ПБУ 17/02, расходы в сумме фактических затрат списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 «Нематериальные активы». При этом указанные расходы учитываются на счете 04 обособленно, на отдельно открываемом субсчете «Расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных нужд».
В графе «Наличие на начало отчетного года» раздела указывают сумму расходов на НИОКР, которая числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР», по состоянию на 1 января отчетного года. По графе «Поступило» указывают сумму этих расходов, которую организация понесла в отчетном году. В графе «Списано» отражают списанные расходы, включенные в затраты по обычным видам деятельности или в состав прочих расходов. По графе Наличие на конец отчетного периода указывают сумму данных расходов, не списанную по состоянию на 1 января отчетного года. Справочно приводится сумма расходов по незаконченным НИОКР и по не давшим положительного результата и списанным на прочие расходы.
В настоящее время отсутствуют разъяснения Минфина России по заполнению раздела «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Поэтому данные этого раздела могут быть заполнены исходя из расходов по НИОКР, отраженных как на счете 08, так и счете 04. Первую часть рассматриваемого раздела специалисты рекомендуют формировать исходя из аналитических данных счета 04 по видам работ, а в справочной части будет отражена сумма расходов по незаконченным НИОКР — сальдо на начало и конец отчетного периода по субсчету 08-8 «Выполнение НИОКР».
При выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ возможно получение отрицательного результата. В этом случае согласно п. 7 ПБУ 17/02 произведенные расходы признаются прочими расходами отчетного периода.
Справочно по статье «Сумма не давших положительных результатов расходов по НИОКР, отнесенных на прочие расходы» приводят стоимость таких работ, списанных бухгалтерской проводкой (Дебет 91-2 Кредит 08-8).
Раздел 5. «Расходы на освоение природных ресурсов»
Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов» заполняют аналогично разделу 4 «Расходы на НИОКР».
К расходам на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведка полезных ископаемых, до-разведка осваиваемых месторождений, проведение работ подготовительного характера и др.) ПБУ 17/02 не применяется.
В бухгалтерском учете расходы на освоение природных ресурсов учитываются обособленно от других расходов как расходы будущих периодов и списываются на себестоимость по методу, установленному учетной политикой и отраслевыми инструкциями (равномерно, в соотношении с нормативной выработкой, пропорционально объему добычи, иными способами), проводками:
Дебет 97 Кредит 10, 70, 69, 60, 02 и др.— собраны расходы на освоение природных ресурсов;
Дебет 20, 23 Кредит 97 — списаны на себестоимость продукции (работ, услуг) собранные расходы на освоение природных ресурсов.
Расходы на освоение природных ресурсов могут быть также списаны как безрезультатные в состав прочих расходов: Дебет 91 -2 Кредит 97.
Раздел 6. «Финансовые вложения»
В разделе «Финансовые вложения» отражаются остатки по счету 58 «Финансовые вложения»:
• в графе «На начало отчетного года» отражается остаток по счету 58, субсчет «Долгосрочные финансовые вложения», по состоянию на 1 января отчетного года;
• в графе «На конец отчетного года» отражается сальдо счета 58, субсчет «Долгосрочные финансовые вложения», по состоянию на 31 декабря отчетного года;
• в графе «На начало отчетного года» отражается остаток по счету 58, субсчет «Краткосрочные финансовые вложения», по состоянию на 1 января отчетного года;
• в графе «На конец отчетного года» отражается сальдо счета 58, субсчет «Краткосрочные финансовые вложения», по состоянию на 31 декабря отчетного года.
В этом разделе приводится расшифровка состава долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений по их видам:
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
• вклады в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги;
• вклады в ценные бумаги других организаций;
• предоставленные другим организациям займы;
• депозитные вклады.
По статье «Из общей суммы финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость» отдельно выделяется из общей суммы финансовых вложений стоимость вложений, имеющих текущую рыночную стоимость (котируемые ценные бумаги и иные вложения, текущая рыночная стоимость которых документально подтверждена).
Если организация проводила корректировку рыночной стоимости ценных бумаг, необходимо показать справочно изменение стоимости в результате корректировки оценки.
По статье «По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода» справочно следует указывать отнесенную на финансовый результат разницу между первоначальной стоимостью векселей (облигаций и иных долговых бумаг) и их номиналом.
Раздел 7. «Дебиторская и кредиторская задолженность»
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражается информация о дебиторской задолженности организации, учтенной на счетах:
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным»;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• 75 «Расчеты с учредителями»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и др.
Отдельно отражается сумма краткосрочной задолженности (с сроком погашения менее одного года) и долгосрочной дебиторской задолженности (со сроком погашения более одного года).
В этом разделе также отражается информация о кредиторской задолженности, учтенной на счетах:
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»;
• 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 75 «Расчеты с учредителями»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и др.
Отдельно указывается сумма краткосрочной задолженности (сроком погашения менее одного года) и долгосрочной кредиторской задолженности (со сроком погашения более одного года). При заполнении этого раздела в графе «Остаток на начало года» указывают сальдо по вышеуказанным счетам по состоянию на 1 января отчетного года (по дебиторской задолженности — дебетовое, по кредиторской — кредитовое). В графе «Остаток на конец года» показываются остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Раздел 8. «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»
В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» отражаются суммы расходов, произведенных организацией:
• за отчетный год;
• за предыдущий год.
Таким образом, в разделе показываются обороты по дебету счетов учета расходов по обычным видам деятельности (20, 23, 25, 26,44).
Расходы организации при отражении в приложении к балансу группируются по следующим элементам:
• материальные затраты (оборот по кредиту счетов 10, 16);
• затраты на оплату труда (оборот по кредиту счета 70);
• отчисления на социальные нужды (оборот по кредиту счета 69);
• амортизация (оборот по кредиту счетов 02 и 05);
• прочие затраты (оборот по кредиту счетов 28, 60, 68, 71, 96, 97 и др.).
При этом не учитываются расходы, связанные с передачей тех или иных ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств; затраты по браку; простоям по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами.
В строке «Итого по элементам затрат» отражается общая сумма затрат, понесенных организацией в отчетном году и в предыдущем году.
Также в разделе показывается изменение (увеличение или уменьшение) стоимости незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов на конец года по сравнению с началом года. Увеличение этих показателей указывается со знаком «плюс», уменьшение — «минус».
Раздел 9. «Обеспечения»
В разделе «Обеспечения» указываются данные, отраженные в учете по забалансовому счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списываются по мере погашения задолженности, в счет которой они выданы. Отдельно выделяется информация о стоимости имущества, полученного в залог.
В этом же разделе приводятся данные, отраженные в учете по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Отдельно указывается информация о стоимости имущества, переданного организацией в залог.
Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.
В качестве обеспечения полученных займов, отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг используются, в частности, облигации, векселя, иные ценные бумаги и виды имущества.
Полученные обязательства учитываются по их стоимости или стоимости, установленной договором. Если в гарантии не указана точная сумма, то в бухгалтерском учете она принимается исходя из ионий договора.
Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества изъятого из оборота, и требований, связанных с личностью кредитора (ст. 336ГКРФ).
Обычно залог связан с выдачей кредита, ссуды, займа. В залог принимают основные средства, ценные бумаги, которые находятся до полного погашения долга. В учете залогодержателя суммы залога также учитываются на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
По строке «Имущество, находящееся в залоге» показывают общую стоимость заложенного имущества, удерживаемого организацией, далее приводится его расшифровка по видам находящегося в залоге имущества.
По аналогии с полученными обеспечениями заполняются строки по выданным обеспечениям.
При заполнении строки «Выданные — всего» указывается сумма гарантий, которые выданы другому лицу в обеспечение выполнения тех или иных обязательств сторонней организацией (оплата полученных товаров, возврат кредита или займа и т.п.).
Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то она определяется исходя из условий договора, по которому ее выдали.
Если организация сама передала имущество в залог другим лицам, то по строке «Имущество, переданное в залог» указывается вся его стоимость, а ниже приводится расшифровка стоимости выданного имущества (основных средств, ценных бумаг и др.).
Раздел 10. «Государственная помощь»
В разделе «Государственная помощь» отражаются суммы бюджетных средств, полученных в отчетном году и в предыдущем году.
Этот раздел заполняется в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н.
Пункт 4 ПБУ 13/2000 из форм государственной помощи выделяет субвенции, субсидии, бюджетные кредиты, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и прочие формы. Указанные понятия установлены Бюджетным кодексом РФ.
Коммерческие организации учет государственной помощи ведут на счете 86 «Целевое финансирование» с последующим списанием на счет 98 «Доходы будущих периодов». Эти счета и являются источником информации для заполнения раздела «Государственная помощь».
Дата добавления: 2015-09-11; просмотров: 851;