Способы обеспечения погашения налогового долга

Налоговый залог – это способ обеспечения уплаты плательщиком налогов денежного обязательства и пени, не уплаченных таким плательщиком в срок, определенный НКУ (п.п. 14.1.155).

С целью обеспечения выполнения плательщиком налогов своих обязанностей, имущество плательщика, имеющего налоговый долг, передается в налоговый залог.

Право налогового залога возникает в случае неуплаты в сроки, предусмотренные НКУ, сумм денежного обязательства и не требует письменного оформления.

Право налогового залога распространяется на любые активы (имущество) плательщика, однако с учетом ограничений НКУ. Балансовая стоимость имущества должна соответствовать сумме налогового долга или быть меньше его.

Если балансовая стоимость имущества не определена, то его опись осуществляют по результатам оценки, проведенной на основании Закона Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине».

Имущество, на которое распространяется право налогового залога, оформляется актом -описью, в который включается все ликвидное имущество плательщика, которое может быть использовано в качестве источника погашения налогового долга.

Акт- опись составляется налоговым управляющим, который назначается руководителем контролирующего органа по месту регистрации плательщика – должника.

Если на момент составления акта – описи имущество отсутствует или его балансовая стоимость меньше суммы долга, залог покрывает другое имущество, которое плательщик приобретет в будущем.

Если имущество неделимое, но его балансовая стоимость меньше суммы долга, то в залог оно попадает полностью.

Несмотря на то, что имущество плательщика становится предметом налогового залога, такой плательщик сохраняет за собой право пользоваться таким имуществом. Налоговым кодексом не исключается даже возможность отчуждения заложенного имущества плательщиком – должником, но только по согласованию с налоговым органом.

Взыскать денежные средства и продать имущество плательщика, находящееся в налоговом залоге, налоговая будет иметь право не раньше чем через 60 к.д. со дня направления плательщику налогового требования.

НКУ предусмотрено несколько оснований для прекращения налогового залога, например:

- полное погашение налогового долга;

- признание налогового долга безнадежным;

- решение суда (согласно законодательству по вопросам банкротства);

- отмена налоговым органом решения о начислении денежных обязательств.

Исключительным случаем обеспечения выполнения плательщиком своих обязанностей является административный арест имущества. Такая мера применяется к плательщику только в связи с возникновением оснований, предусмотренных п.п. 94.2 НКУ.

Эти основания могут быть связаны с процедурой погашения налогового долга. Например, плательщик не допускает налогового управляющего для описи имущества в налоговый залог или препятствует проверке состояния заложенного имущества, или неправомерно распоряжается имуществом, которое находится в налоговом залоге, или физлицо – должник выезжает за рубеж.

Кроме того, применение административного ареста возможно также в случае отказа плательщика от проведения документальной проверки, или в случаях, когда субъект хозяйствования осуществляет свою деятельность без разрешительных документов (лицензий, патентов), без регистраторов расчетных операций, без регистрации в контролирующем органе в качестве плательщика налогов.

Арест имущества может быть полным или условным. При полном аресте плательщику запрещается распоряжаться имуществом и использовать его. При условном аресте операции плательщика в отношении его арестованного имущества возможны, но при условии разрешения на то со стороны контролирующих органов.

Арест может налагаться на имущество, товары плательщика, но не на денежные средства на счетах плательщика.

Арест средств на счетах плательщика возможен только на основании решения суда.