Порядок взыскания налогового долга

Погашение налогового долга – уменьшение абсолютного значения суммы такого долга, подтвержденное соответствующим документом (п.п. 14.1.152 НКУ).

Кроме добровольного и самостоятельного погашения налогового долга плательщиком НКУ предусмотрено его принудительное взыскание. Контролирующий орган осуществляет за плательщика и в пользу государства меры по погашению налогового долга такого плательщика путем взыскания собственных средств плательщика, а в случае их недостаточности – путем продажи имущества такого плательщика, находящегося в налоговом залоге.

Взыскание средств и продажа имущества осуществляется не ранее, чем через 60 календарных дней со дня отправки (вручения) такому плательщику налогового требования.

Взыскания средств со счетов плательщика в банках осуществляется по решению суда.

Продажа имущества плательщика проводится на публичных торгах или через торговые организации. Если суммы средств, вырученной от продажи имущества недостаточно для погашения всей суммы налогового долга, налоговый управляющий составляет дополнительную опись имущества в налоговый залог. Если сумма средств превышает сумму налогового долга, то остаток зачисляется на счета плательщика.

В случае возникновения налогового долга у государственного или коммунального предприятия, а также при отсутствии у данного предприятия возможности самостоятельно погасить налоговый долг, контролирующий орган должен обратиться в орган местного самоуправления или в орган исполнительной власти, к сфере управления которых относится имущество плательщика-должника. И такой орган обязан принять решение относительно:

- выделения средств из бюджета на погашение суммы налогового долга;

- утверждения плана досудебной санации такого плательщика налогов, которым предусмотрено погашение его налогового долга;

- ликвидации такого плательщика и назначение ликвидационной комиссии;

- инициирование дела о банкротстве плательщика.

Ответ на запрос контролирующему органу должен быть предоставлен в течение 30 календарных дней. Если ответ не получен или получен отрицательный, налоговый орган вправе обратиться в суд и перевести взыскание на орган государственной власти, в управлении которого пребывает плательщик-должник.

В случае, если плательщик ликвидируется и эта ликвидация не связана с его банкротством, НКУ также предусмотрен отдельный порядок погашения налогового долга таким плательщиком. И если вследствие ликвидации плательщика часть его налогового долга остается непогашенной, то она погашается за счет имущества учредителей и участников данного предприятия или в отдельных случаях признается безнадежным долгом и списывается в установленном порядке.

Лицом, ответственным за погашение налогового долга является:

- если плательщик ликвидируется – ликвидационная комиссия;

- если ликвидируется филиал плательщика – сам плательщик;

- если ликвидируется физическое лицо – предприниматель – ответственным является само физическое лицо;

- в случае смерти физического лица или признания его недееспособным – за погашение налогового долга отвечают его наследники;

- для кооперативов, кредитных союзов и других коллективных хозяйств – их члены солидарно;

- для инвестиционных фондов – управляющая инвестиционная компания.

В случае ликвидации плательщика, который имеет переплату или невозмещенные из бюджета налоги, то такие суммы зачисляются в счет его налогового долга в следующем порядке:

- сначала погашается налоговый долг перед соответствующим бюджетом;

- затем (если остаются суммы переплат) – перед другими бюджетами;

- при отсутствии непогашенного налогового долга суммы переплат возвращаются плательщику.

НКУ предусмотрен порядок погашения налогового долга в случае реорганизации плательщика – должника. Под реорганизацией в данном случае понимается изменение его правового статуса.