Учет выпуска готовой продукции.

Учет состояния и движения готовой продукции ведется на активном счете 43 «Готовая продукция», имеющем следующую структуру:

Счет 43 «Готовая продукция»

По дебету счета 43 «Готовая продукция» отражается оприходование на склад готовой продукции, выпущенной из производства. В кредите счета 43 «Готовая продукция» отражаются операции отгрузки готовой продукции со склада, преимущественно в связи с ее продажей покупателям и заказчикам.

Аналитический учет в развитие синтетического счета 43 «Готовая продукция» ведется по видам (группам) готовой продукции.

Счет 43 «Готовая продукция» всегда имеет только дебетовое сальдо, которое отражается в активе бухгалтерского баланса в разделе II «Оборотные активы» в составе запасов организации по отдельной статье «Готовая продукция и товары для перепродажи».

Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а списывается непосредственно в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

На методику отражения на счетах бухгалтерского учета выпуска готовой продукции из производства оказывает влияние избранный организацией вариант оценки остатков готовой продукции на начало и конец отчетного периода.

Учет выпуска готовой продукции в оценке по фактической производственной себестоимости. При этом варианте оценки, который является традиционным для отечественной учетной практики и наиболее распространен на промышленных предприятиях, в системном бухгалтерском учете в конце отчетного периода (месяца) формируется фактическая производственная себестоимость готовой продукции, по которой она отражается в балансе организации на отчетную дату. Соответственно, на начало следующего отчетного периода готовая продукция в системной бухгалтерском учете будет также отражена по фактической производственной себестоимости.

Однако при этом варианте оценки запасов готовой продукции в течение отчетного периода движение готовой продукции может отражаться либо по фактической производственной себестоимости либо по учетной цене. В обоих случаях выпуск готовой продукции из производства и оприходование ее на склад будет отражено на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 43 «Готовая продукция» и

Кредит счета 20 «Основное производство».

Как уже отмечалось, аналитический учет в развитие синтетического счета 43 «Готовая продукция ведется по видам (группам) готовой продукции.

Если же учет выпуска готовой продукции в течение отчетного периода производится по учетным ценам, то в развитие счета 43 «Готовая продукция» дополнительно открывается отдельный субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». На этом субсчете ведется учет разницы между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам в разрезе номенклатуры либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом.

Превышение фактической себестоимости готовой продукции над ее учетной стоимостью отражается бухгалтерской записью:

Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости

готовой продукции от учетной стоимости» и

Кредит счета 20 «Основное производство».

Если фактическая себестоимость готовой продукции окажется ниже ее учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной бухгалтерской записью:

Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости

готовой продукции от учетной стоимости» и

Кредит счета 20 «Основное производство».

Списание готовой продукции в течение отчетного периода со счета 43 «Готовая продукция» в связи с ее отгрузкой покупателям и заказчикам может производиться по учетной цене. При этом на счета учета продаж должна списываться величина отклонения, относящаяся к проданной готовой продукции, определяемая пропорционально ее учетной стоимости.

Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

Бухгалтерские проводки по выпуску готовой продукции в оценке по учетной цене при оценке ее запасов по фактической производственной стоимости приведены в табл.10.1.

Таблица 10.1

Свод типовых бухгалтерских проводок по выпуску

готовой продукции в оценке по учетной цене при оценке ее запасов

по фактической производственной себестоимости

Пример 10.1. В соответствии с учетной политикой организации запасы готовой продукции на начало и конец отчетного периода отражаются по фактической производственной себестоимости. В течение отчетного периода движение готовой продукции отражается по учетной цене.

На начало отчетного месяца по дебету счета 43 «Готовая продукция» числились остатки готовой продукции на сумму 10 500 руб., в том числе дебетовое сальдо по субсчету «Готовая продукция по учетной стоимости» - 10 000 руб., дебетовое сальдо по субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» - 500 руб.

В течение отчетного месяца в дебет счета 43 «Готовая продукция» была списана учетная стоимость готовой продукции, выпущенной из основного производства, на сумму 10 000 руб. в конце отчетного месяца после исчисления фактической производственной себестоимости выпущенной за отчетный период готовой продукции на счет 43 «Готовая продукция» было списано отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее учетной стоимости на сумму 600 руб. (перерасход).

В течение отчетного месяца было продано 90% готовой продукции, находившейся на складе на начало отчетного периода и выпущенной в течение отчетного периода. Учетная стоимость проданной готовой продукции составила 27 000 руб.

В конце отчетного месяца в целях доведения оценки готовой продукции до ее фактической производственной себестоимости определяется сумма отклонения, приходящаяся на проданную готовую продукцию:

1) рассчитывается коэффициент отклонений:

2) рассчитывается сумма отклонений, приходящаяся на проданную готовую продукцию:

20 000 руб. х 3,67% = 991 руб.

Приведенные в этом при мере операции по движению готовой продукции в течение отчетного периода будут отражены в бухгалтерском учете следующим образом:

На конец отчетного периода оценка готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости составит 3 109 руб. – как сумма учетной стоимости запасов готовой продукции – 3 000 руб. (дебетовое сальдо по субсчету «Готовая продукция по учетной стоимости») и отклонения фактической производственной себестоимости от учетной стоимости запасов готовой продукции – 109 руб. (дебетовое сальдо по субсчету «Отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).

Таким образом, независимо от метода определения учетных цен, выбранного организацией, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

При данном варианте учета готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе организации в оценке по фактической производственной себестоимости.

Учет выпуска готовой продукции в оценке по нормативной себестоимости. При этом варианте учета как оценка запасов готовой продукции на начало и конец отчетного периода, так и оценка выпуска готовой продукции в текущем учете, производится по нормативной себестоимости.

При этом варианте учет выпуска готовой продукции ведется с применением двух счетов – счет 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». При этом на счете 43 «Готовая продукция» и движение готовой продукции в течение отчетного периода, и ее запасы на начало и конец отчетного периода отражаются в оценке по нормативной себестоимости.

Дополнительно применяемый операционно-результатный счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для исчисления отклонения фактической производственной себестоимости выпущенной за отчетный период готовой продукции от ее нормативной себестоимости.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» имеет следующую структуру:

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

В текущем учете, т.е. в течение отчетного периода, фактически выпущенная и сданная на склад готовая продукция отражается в оценке по нормативной себестоимости бухгалтерской записью:

Дебет счета 43 «Готовая продукция» и

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В конце отчетного периода после определения фактической производственной себестоимости выпущенной за отчетный период продукции она списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и

Кредит счета 20 «Основное производство».

Таким образом, в конце отчетного периода на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» формируется информация о выпущенной из производства в течение отчетного периода готовой продукции в двух оценках: по дебету – в оценке по фактической производственной себестоимости, по кредиту – в оценке по нормативной себестоимости.

На отчетную дату посредством сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» выявляется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от ее нормативной себестоимости. Выявленное отклонение в полном объеме списывается бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» и

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В зависимости от характера отклонения эта бухгалтерская запись будет либо сторнировочной – при экономии, либо дополнительной – при перерасходе. Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Бухгалтерские проводки по выпуску готовой продукции при оценке ее запасов по нормативной себестоимости приведены в табл.10.2.

Таблица 10.2

Свод типовых бухгалтерских проводок

по выпуску готовой продукции при оценке ее запасов

по нормативной себестоимости

Следует обратить внимание на то, что особенностью этого метода учета выпуска готовой продукции является списание в конце отчетного периода полного объема отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной себестоимости готовой продукции, выпущенной в течение отчетного периода, независимо от наличия запасов готовой продукции на конец отчетного периода.

Учитывая отмеченную особенность, этот вариант учета выпуска готовой продукции целесообразно применять организациям с высокой степенью оборачиваемости готовой продукции и несущественностью запасов на конец отчетного периода, а также с незначительной величиной отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной.

Пример 10.2. В соответствии с учетной политикой организация запасы готовой продукции на начало и конец отчетного периода оцениваются по нормативной себестоимости. Выпуск готовой продукции из производства в течение отчетного периода отражается по нормативной себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

На начало отчетного месяца по дебету счета 43 «Готовая продукция» числились остатки готовой продукции на сумму 500 руб.

В течение отчетного месяца в дебет счета 43 «Готовая продукция» была списана нормативная себестоимость выпущенной из основного производства готовой продукции на сумму 20 000 руб.

В течение отчетного месяца было продано 95% готовой продукции из находившейся на складе на начало отчетного периода и выпущенной в течение отчетного периода готовой продукции составила 19 475 руб.:

95% х (500 руб. + 20 000 руб.) = 19 475 руб.

В конце отчетного месяца была исчислена фактическая производственная себестоимость выпущенной в течение отчетного периода готовой продукции, которая составила 19 900 руб.

В конце отчетного месяца на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» производится расчет отклонения фактической производственной себестоимости выпущенной готовой продукции от ее нормативной себестоимости:

19 900 руб. – 20 000 руб. = -100 руб. (экономия).

Приведенные в этом примере операции по движению готовой продукции в течение отчетного периода будут отражены в бухгалтерском учете следующим образом:

На конец отчетного периода оценка запасов готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной себестоимости составит 1 025 руб. сальдо по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на начало и конец отчетного периода равно нулю.

Таким образом, при применении рассмотренного варианта оценки и учета выпуска готовой продукции она будет отражаться в бухгалтерском балансе и оценке по нормативной себестоимости.