Облік забезпечення зобов’язань та цільового фінансування

Забезпечення, як економічна категорія, означає створення резервних і страхових фондів для гарантування погашення заборгованості кредиторам.

До забезпечень наступних витрат і платежів відносять:

витрати на оплату майбутніх відпусток;

додаткове пенсійне забезпечення;

гарантійний ремонт реалізованої продукції (сервісне обслуговування);

інші витрати.

Відповідно до п. 17 ПБО 11 забезпечення використовується для відшкодування лише тих витрат, на покриття яких воно було створено. Тобто із забезпечення на оплату відпусток дозволено фінансувати:

• оплату щорічних (основних та додаткових) відпусток і додаткових відпусток працівникам, які мають дітей, інших відпусток, установлених колективним договором;

• виплату компенсацій за невикористані відпустки;

• внески до фондів соціального страхування, нараховані на зазначені категорії виплат.

Наприклад. Сума щомісячного забезпечення на оплату відпустоквизначається як добуток фактично нарахованої працівникам заробітної плати і відсотка, обчисленого як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці, тобто

ЗОВ = ФОП х (ПРВ : ФОПрп) х К,

де ЗОВ — забезпечення на оплату відпусток; ФОП — фактичний фонд оплати праці у звітному місяці, включаючи всі виплати, які враховуються при обчисленні середньої зарплати для оплати відпускних; ПРВ — запланований річний розмір щорічних, додаткових відпусток та інших відпусток, установлених колективним договором; ФОПрп — запланований річний фонд оплати праці; К — коефіцієнт нарахувань до соціально-страхових фондів, який можна знайти за формулою

К = (100 + К1 + К2 + КЗ + К4) : 100.

Коефіцієнти К1, К2, КЗ, К4 — це ставки нарахувань, відповідно, до Пенсійного фонду, фондів соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, загальнообов'язкового державного соціального страхування на випадок безробіття та соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (за встановленим роботодавцю тарифом).

Облік забезпечень ведеться на рахунку 47 «Забезпечення наступних витрат і платежів» у розрізі субрахунків.

На субрахунку 471 відображаються нарахування резерву на оплату відпусток. Такий резерв створюється щомісячно, виходячи з фактично нарахованого фонду оплати праці окремих групп персоналу підприємства і відсотка відрахувань, розрахованого за відповідною методикою.

На субрахунку 472 здійснюється облік додаткового пенсійного забезпечення. З метою кращого матеріального забезпечення пенсіонерів доцільно створювати резерв із додаткового страхування. Частина коштів може відраховуватися у резерв за рахунок підприємства, а частина – за рахунок працюючих.

На субрахунку 473 відображається операції з нарахування забезпечення гарантійних зобов’язань з ремонтів та сервісного обслуговування.

На субрахунку 474 відображаються операції зі створення інших забезпечень, не передбачених іншими субрахунками.

Синтетичний облік ведуть в журналі 7, а аналітичний – у відомість 7.3 в якій наводяться забезпечення за окремими субрахунками, дані про сальдо на початок і кінець місяця, дебетовий і кредитовий обороти. Аналітичний облік ведеться за напрямками формування і використання коштів.