Вопрос. Понятие и общие условия изменения сроков исполнения налоговой обязанности

Изменение срока уплаты налога или сбора – перенос установленного срока уплаты на более поздний срок (ст. 61 НК РФ).

3 формы изменения срока уплаты:

1) Отсрочка;

2) Рассрочка;

3) Инвестиционный налоговый кредит.

Общие условия изменения срока оплаты налога или сбора:

1) Изменение срока уплаты налога допускается как в отношении всей суммы налога, подлежащей уплате, так и в отношении какой-либо его части. Изменение срока уплаты сбора допускается только в отношении всей суммы сбора, подлежащей уплате;

2) По общему правилу, на сумму налога, срок по уплате которого перенесён на более поздний, начисляются проценты;

3) Согласно ст. 62 НК РФ, срок уплаты не может быть изменён, если в отношении заинтересованного лица:

a. Возбуждено УД по признакам налогового преступления;

b. Осуществляется производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в сфере таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза.

c. Имеются достаточные основания полагать, что заинтересованное лицо:

i. Воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению;

ii. Собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство;

iii. Если в течение 3-х предшествующих лет это лицо уже воспользовалось правом на получение отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита и нарушило взятые на себя обязательства.

Действие отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита прекращается:

1. По истечении срока действия соответствующего решения или договора.

2. До истечения срока действия соответствующего решения или договора в случае:

- уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога\сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока;

- нарушения заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки\рассрочки;

- прекращение действия договора об инвестиционном налоговом кредите по соглашению сторон или по решению суда.

Органы, уполномоченные принимать решение об изменении срока уплаты налога\сбора

1. По налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза Федеральная таможенная служба России или уполномоченные ей таможенные органы.

2. По государственной пошлине – органы (должностные лица), уполномоченные совершать юридически значимые действия, за которые подлежит уплате государственная пошлина.

3. По НДФЛ для лиц, не являющихся ИП, - налоговые органы по месту жительства ФЛ.

4. По иным федеральным налогам и сборам – ФНС.

5. По региональным и местным налогам – налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица. Решение принимается по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов РФ/МО.

6. В случае, если налоги зачисляются в различные бюджеты, к процедуре принятия решения подключаются финансовые органы субъектов РФ и МО, которые дают согласие налоговым органам на вынесение соответствующего решения.