Метод приобретения

Предприятие должно учитывать каждое объединение бизнеса по методу приобретения. Это означает, что объединение бизнеса всег­да отражается одним методом — методом приобретения (покупки), независимо от того, как фактически произошло объединение, даже в случае слияния равных компаний.

Применение метода приобретения требует выполнить следующую последовательность действий:

- Идентификация покупателя;

- Определение даты приобретения;

- Признание и измерение идентифицируемых приобретенных активов, принятых обязательств и любой неконтролирующей доли в приобретаемом предприятии;

- Признание и измерение гудвилла или дохода от выгодной сделки.

Идентификация покупателя. В отношении каждого объединения бизнеса одно из объединяющихся предприятий должно быть иден­тифицировано как покупатель. Даже когда происходит объединение более двух компаний, одна из сторон должна быть признана поку­пателем.

Контроль приобретается, когда одно из объединяющихся пред­приятий приобретает более половины прав голоса другого объеди­няющегося предприятия, если только, в редких случаях, не будет доказано, что право собственности не дает право контроля. В том случае если одно из объединяющихся предприятий не приобретает более половины прав голоса другого предприятия, может быть все еще возможным идентифицировать покупателя, если одно из объ­единяющихся предприятий в результате объединения приобретает следующие права:

- Право управлять более чем половиной голосующих акций другого предприятия на основании соглашения, заключенного с другими акционерами;

- Право определять финансовую и операционную политику другого предприятия согласно закону и договору;

- Право назначать или смещать большую часть членов совета директоров или эквивалентного ему органа управления другого предприятия;

- Право представлять большинство голосов на собраниях совета директоров или эквивалентного ему органа управления другого предприятия

Необходимо также рассмотреть другие уместные факты и обстоя­тельства для идентификации покупателя при объединении бизнеса, осуществляемом путем обмена долей участия, включая:

- относительные голосующие права в объединенном пред­приятии после объединения бизнеса. Как правило, покупа­тель — объединяющееся предприятие, собственники которого как группа сохраняют или получают наибольшую часть голо­сующих прав в объединенном предприятии. При определении того, какая группа собственников сохраняет или получает наибольшую часть голосующих прав, предприятие должно рассмотреть существование любых необычных или специаль­ных договоренностей в отношении прав голоса и опционов, варрантов или конвертируемых ценных бумаг;

- существование большой голосующей неконтролтрующей доли в объединенном предприятии, если ни у одного другого соб­ственника или организованной группы собственников нет значительного голосующего пакета. Как правило, покупатель — это объединяющееся предприятие, единственный собственник или организованная группа собственников которого является держателем наибольшей голосующей неконтролирующей доли в объединенном предприятии;

- состав органа управления объединенного предприятия. Как правило, покупатель — это объединяющееся предприятие, собственники которого имеют возможность выбирать или назначать или снимать большинство членов органа управления объединенного предприятия;

- состав старшего руководства объединенного предприятия. Как правило, покупатель — это объединяющееся предприятие, прежнее руководство которого доминирует в составе руковод­ства объединенного предприятия;

- условия обмена долей участия. Как правило, покупатель — это объединяющееся предприятие, которое платит премию сверх справедливой стоимости долей участия до объединения другого объединяющегося предприятия или предприятий.

Определение даты приобретения. Покупатель должен идентифици­ровать дату приобретения, которая является датой, когда он получает контроль над приобретаемым предприятием. Как правило, это дата, когда покупатель юридически передает возмещение, приобретает активы и принимает обязательства приобретаемого предприятия. Однако покупатель мог бы получить контроль в день, наступивший либо раньше, либо позже, чем дата закрытия. Например, если пись­менное соглашение предусматривает, что покупатель получает конт­роль над приобретаемым предприятием в день перед датой закрытия.

Признание и измерение идентифицируемых приобретенных активов, принятых обязательств и любой неконтролирующей доли в приобретае­мом предприятии. На дату приобретения покупатель должен признать отдельно от гудвилла идентифицируемые приобретенные активы, принятые обязательства и любую неконтролирующую долю в при­обретаемом предприятии.

Чтобы удовлетворять условиям признания в рамках применения метода приобретения, идентифицируемые приобретенные активы и принятые обязательства должны соответствовать определениям активов и обязательств, изложенным в Концепции подготовки и представления финансовой отчетности, на дату приобретения. На­пример, затраты, которые покупатель ожидает, но не обязан нести в будущем с целью осуществления своего плана по выходу из деятель­ности приобретаемого предприятия либо прекращению трудовых отношений или перемещению служащих приобретаемого предпри­ятия, не являются обязательствами на дату приобретения. Поэтому покупатель не признает такие затраты в рамках применения метода приобретения. Вместо этого покупатель признает такие затраты в своей финансовой отчетности после объединения в соответствии с другими МСФО.

Кроме того, идентифицируемые приобретенные активы и приня­тые обязательства должны быть частью того, что покупатель и приоб­ретаемое предприятие (или его прежние собственники) обменивают при объединении бизнеса, а не результатом отдельных операций.

Покупатель должен измерить идентифицируемые приобретенные активы и принятые обязательства по справедливой стоимости на дату приобретения.

В отношении каждого объединения бизнеса покупатель должен измерить любую неконтролирующую долю в приобретаемом пред­приятии либо по справедливой стоимости, либо как пропорциональ­ную часть неконтролирующей доли в идентифицируемых чистых активах приобретаемого предприятия.

Признание и измерение гудвилла или дохода от выгодной покупки. Покупатель должен признать гудвилл на дату приобретения, изме­ренный как превышение п. 1 над п. 2 ниже:

1) совокупность:

- переданного возмещения по справедливой стоимости на дату приобретения;

- суммы любой неконтролирующей доли в приобретаемом предприятии;

- при объединении бизнеса, осуществляемом поэтапно, спра­ведливой стоимости неконтролирующей доли на дату приоб­ретения, которой покупатель ранее владел в приобретаемом предприятии;

2) сумма на дату приобретения идентифицируемых приобретенных активов за вычетом принятых обязательств.

При объединении бизнеса, в котором покупатель и приобрета­емое предприятие (или его прежние собственники) обмениваются только неконтролирующими долями, справедливая стоимость не­контролирующей доли приобретаемого предприятия на дату при­обретения может быть измерена с большей степенью надежности, чем справедливая стоимость неконтролирующей доли покупателя на дату приобретения. В этом случае покупатель должен определить сумму гудвилла, используя справедливую стоимость на дату при­обретения неконтролирующей доли приобретаемого предприятия вместо справедливой стоимости на дату приобретения переданной неконтролирующей доли. Чтобы определить сумму гудвилла при объ­единении бизнеса, в котором никакое возмещение не было передано, покупатель должен использовать справедливую стоимость на дату приобретения неконтролирующей доли покупателя в приобретаемом предприятии, которая определяется с использованием установленной методики оценки справедливой стоимости переданного возмещения на дату приобретения.

Выгодные покупки[2]. Время от времени покупатель делает выгод­ную покупку, которая является объединением бизнеса, при котором сумма чистых активов приобретаемого предприятия превышает совокупность сумм переданного возмещения. Покупатель должен признать полученный доход в составе прибыли или убытка на дату приобретения. Доход должен быть отнесен на покупателя.

Выгодная покупка могла бы иметь место, например, при объеди­нении бизнеса, которое является принудительной продажей, когда продавец действует по принуждению. Однако исключения из при­знания или измерения в отношении каких-либо конкретных статей также могут привести к признанию дохода (или изменить сумму признанного дохода) при выгодной покупке.