Генерирующие единицы

Идентификация генерирующей единицы, к которой относится данный актив. При наличии любого указания на то, что актив может быть обесценен, для этого индивидуального актива должна быть оценена возмещаемая стоимость. Если оценить возмещаемую стоимость индивидуального актива невозможно, предприятие должно устано­вить возмещаемую стоимость генерирующей единицы, к которой принадлежит данный актив.

Возмещаемая стоимость отдельного актива не может быть опре­делена, если:

- ценность использования актива не может по оценкам прибли­жаться к его справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу (например, если будущие потоки денежных средств от продолжающегося использования актива не могут по оценкам быть пренебрежимо малыми);

- актив не создает поступлений денежных средств, которые в значительной степени независимы от поступлений от других активов.

В таких случаях ценность использования и, следовательно, возме­щаемая стоимость могут быть определены только для генерирующей единицы актива.

Генерирующая единица актива — это наименьшая группа активов, которая включает данный актив и генерирует приток денежных средств, в значительной степени независимый от притока денежных средств от других активов или групп активов. Для идентификации генерирующей единицы актива используется суждение. Если возме­щаемая стоимость не может быть определена для отдельного актива, предприятие выявляет наименьшую совокупность активов, которая создает в значительной степени независимые потоки денежных средств.

Если выпускаемая активом или группой активов продукция имеет активный рынок сбыта, этот актив или группа активов должны быть идентифицированы как генерирующая единица, даже если весь объ­ем продукции выпускается для внутреннего пользования. В данном случае наилучшая оценка руководством будущих рыночных цен на продукцию должна использоваться для установления будущих при­токов и будущих оттоков денежных средств.

Генерирующие единицы должны идентифицироваться в каждый период по отношению к одним и тем же активам или категории ак­тивов, если только изменения этого порядка не будут обоснованы.

Совершенно естественно желание объединить все предприятие в одну генерирующую единицу. К сожалению, это будет оправданным только в исключительно редких случаях. При таком подходе всегда существует риск необнаружения обесцененного актива, так как его обесценение может быть завуалировано более эффективным исполь­зованием других активов. В связи с этим МСФО (IAS) 36 специально делает акцент на необходимости детального и очень серьезного под­хода к выбору и определению генерирующей единицы.

Возмещаемая сумма и балансовая стоимость генерирующей единицы. Балансовая стоимость генерирующей единицы определяется на ос­нове, соответствующей методу определения возмещаемой стоимости генерирующей единицы.

Балансовая стоимость генерирующей единицы:

1) включает балансовую стоимость только тех активов, которые могут быть прямо отнесены или распределены на разумной и после­довательной основе на генерирующую единицу и в будущем обеспе­чат поступления денежных средств, используемые для определения ценности использования генерирующей единицы;

2) не включает балансовую стоимость признанного обязательства, если только возмещаемая стоимость генерирующей единицы не мо­жет быть определена без учета данного обязательства.

Отнесение гудвилла на генерирующую единицу. В контексте про­верки на обесценение гудвилл, приобретенный в результате объ­единения бизнеса, должен с даты приобретения распределяться на все генерирующие единицы или группы генерирующих единиц приобретателя, которые предположительно выиграют от синергии в результате объединения независимо от того, отнесены ли другие активы и обязательства приобретаемой стороны на данные единицы или группы единиц. Каждая единица или группа единиц, на которые таким образом распределен гудвилл, должна:

- представлять самый низкий уровень предприятия, на котором гудвилл может отслеживаться для целей внутреннего управ­ления;

- быть не крупнее операционного сегмента, определяемого в соответствии с МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты».

Гудвилл, признанный при объединении бизнеса, является акти­вом, представляющим будущие экономические выгоды от других активов, приобретаемых при объединении бизнеса, которые не поддаются индивидуальной идентификации и отдельному призна­нию. Гудвилл не генерирует потоки денежных средств независимо от других активов или групп активов, но часто участвует в движении денежных средств многих генерирующих единиц. Иногда гудвилл не может быть обоснованно распределен на отдельные генерирующие единицы, а только на группы генерирующих единиц. Поэтому самый низкий уровень предприятия, на котором гудвилл отслеживается для целей внутреннего управления, включает иногда ряд генериру­ющих единиц, с которыми он связан, но на которые не может быть отнесен.

Корпоративные активы. Корпоративные активы включают активы групп или подразделений, такие как здание головного офиса под­разделения предприятия, оборудование для электронной обработки данных или научно-исследовательский центр. Структура предпри­ятия определяет, соответствует ли актив определению корпоративных активов для конкретной генерирующей единицы. Отличительными особенностями корпоративных активов является то, что они не со­здают движение денежных средств независимо от других активов или групп активов и их балансовая стоимость не может быть полностью отнесена на рассматриваемую генерирующую единицу. Тем не менее оценивать снижение стоимости корпоративных активов все равно необходимо.

При проведении тестирования генерирующей единицы на предмет обесценения организация должна идентифицировать все корпора­тивные активы, которые относятся к рассматриваемой генерирующей единице. Если часть балансовой стоимости корпоративного актива может быть обоснованно и последовательно распределена на эту единицу, то организация должна сопоставить балансовую стоимость данной единицы, включая ту часть балансовой стоимости корпоративного актива, которая распределена на эту единицу, с ее возмещаемой суммой. Любой убыток от обесценения подлежит признанию.

Если часть балансовой стоимости корпоративного актива не может быть обоснованно и последовательно распределена на эту единицу, организация должна:

- сопоставить балансовую стоимость данной единицы без учета корпоративного актива с ее возмещаемой суммой и признать любой убыток от обесценения;

- идентифицировать наименьшую группу генерирующих еди­ниц, в которую входит и рассматриваемая единица и на которую обоснованно и последовательно может быть распределена часть балансовой стоимости корпоративного актива;

- сопоставить балансовую стоимость этой группы генерирующих единиц, включая ту часть балансовой стоимости корпоратив­ного актива, которая распределена на эту группу единиц, с воз­мещаемой суммой этой группы. Любой убыток от обесценения подлежит признанию.

Убытки от обесценения генерирующей единицы. Убыток от обесце­нения должен быть признан в отношении генерирующей единицы только в том случае, если ее возмещаемая стоимость меньше ее балансовой стоимости. Убыток от обесценения должен быть учтем с целью снижения балансовой стоимости актива данной группы следующим образом:

- на гудвилл, распределенный в группе активов, входящих в генерирующую единицу;

- после этого — на другие активы группы на пропорциональной основе с учетом балансовой стоимости каждого актива группы.

Эти снижения балансовой стоимости следует рассматривать как убытки от обесценения по индивидуальным активам и признавать в соответствии с основными требованиями признания убытков от обесценения.

При распределении убытка от обесценения генерирующей еди­ницы балансовая стоимость актива не должна опускаться ниже наивысшей отметки:

- ее справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу (если поддается установлению);

- ее ценности использования (если она может быть установлена);

- нуля.

Сумма убытка от обесценения, которая должна была быть рас­пределена на один актив, должна быть распределена и на остальные активы этой же группы на пропорциональной основе.

После выполнения перечисленных выше требований обязатель­ства по любой оставшейся сумме убытка от обесценения следует отнести на счет генерирующей единицы, но только в том случае, если это соответствует требованиям других МСФО.

Восстановление убытка от обесценения. Предприятие на каждую отчетную дату должно проводить оценку на наличие каких-либо признаков того, что убыток от обесценения, который признавался за активом в предыдущие годы, больше не существует или его размер значительно сократился. При обнаружении подобных признаков предприятие должно оценить возмещаемую стоимость этого актива.

Если установлено, что существует убыток от обесценения, ко­торый признавался за активом в предыдущие годы, или его размер значительно сократился, предприятие должно учитывать внешние и внутренние источники информации

Убыток от обесценения, признанный за активом в предыдущие годы, должен аннулироваться только в том случае, если имело место изменение в оценках при установлении возмещаемой стоимости актива с момента последнего признания убытка от обесценения.

Если это так, балансовую стоимость актива следует поднять до его возмещаемой стоимости. Это повышение и будет являться аннули­рованием убытка от обесценения.