БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ 9 страница

Одно из центральных мест в экономическом анализе занимает факторный анализ, проводимый способами относимыми к математической статистике.

Основными техническими приемами детерминированного факторного анализа являются: балансовый способ, способы элиминирования (цепной подстановки, абсолютной и относительной разниц), интегральный способ. Другие способы его перечислены выше.

Способы элиминирования имеют своей сутью устранение, отклонение, исключение воздействия всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. Эти способы исходят из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга: сначала изменяется один, а все другие остаются без изменений, потом изменяются два, затем три и т.д., при неизменности остальных. Это позволяет определить влияние на величину результативного показателя каждого фактора в отдельности.

Наиболее универсальным способом является способ цепной подстановки. Он используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных.

Интегральный способ позволяет провести факторный анализ с более высокой точностью. Применяется для измерения влияния факторов в мультипликативных, кратных и смешанных моделях кратно-аддитивного вида.

4. Разработка системы взаимосвязанных аналитических показателей.

Все объекты экономического анализа находят свое отображение в определенных показателях. При этом, как правило, экономическое явление, процесс оценивается не одним обособленным показателем, а целым комплексом взаимосвязанных показателей. Более того, можно утверждать, что хозяйственная деятельность характеризуется системой показателей, являющихся базой экономического анализа. Поэтому выбор и обоснование системы показателей для отражения экономических явлений и процессов (объектов анализа) является важным методологическим вопросом в анализе. От того, насколько полно и точно показатели отражают сущность изучаемых объектов, зависит результативность экономического анализа.

Каждый отдельный показатель, как правило, раскрывает лишь отдельный штрих грани экономического явления (процесса), Чтобы охарактеризовать объект анализа необходимо большое количество показателей, которые принято объединять в систему.

Под системой показателей, характеризующей определенный экономический объект (явление, процесс), понимается совокупность взаимосвязанных величин, всесторонне отображающих состояние и развитие анализируемого явления, процесса.

Система показателей создается каждым аналитиком в соответствии с его предпочтениями, отобранными критериями, существующими принципами её построения т.е. это процесс творческий, не терпящий шаблона.

Основные требования, которым должна удовлетворять система показателей:

- обеспечение необходимой широты охвата всех сторон изучаемого объекта анализа;

- взаимосвязь показателей, логическое вытекание одних показателе из других.

Принципы построения систем показателей:

1) принцип древовидной структуры системы показателей, предполагающий наличие в системе частных и обобщающих показателей, связанных как логически, так и формально;

2) принцип обозримости, предполагающий наличие некоторого набора показателей, оптимального для данного хозяйствующего субъекта и охватывающего все существенные стороны изучаемого явления. При этом показатели системы должны взаимодополнять, а не дублировать друг друга, быть существенными и незначительно коррелирующими между собой. Последнее означает, что система показателей должна отвечать также и принципу допустимой мультиколлинеарности;

3) принцип разумного сочетания абсолютных и относительных показателей предполагает использование в системах наряду с абсолютными величинами достаточно большого количества относительных и удельных величин;

4) система показателей должна обеспечивать адекватность аналитической информации существующему положению дел на предприятии;

5) показатели системы должны носить неформальный характер, т.е. система должна обладать максимальной степенью аналитичности, а показатели должны быть однозначно исчисляемы.

Между показателями можно выделить четыре типа связей: логические связи; семантические (смысловые) связи; функциональные (детерминированные) связи; стохастические связи.

Система показателей экономического анализа должна выполнять следующие функции:

- достоверно отражать объективную экономическую сущность;

- учитывать специфику деятельности отрасли;

- достаточно полно отражать деятельность предприятия и его подразделений;

- служить надежным инструментом комплексного изучения финансово-хозяйственной деятельности предприятия и обеспечения принятия управленческих решений;

- выступать инструментом для вскрытия резервов повышения эффективности работы предприятия;

- быть сопоставимой в динамике и соизмеримой с данными бухгалтерского учета, обеспечивать в учете обратную связь.

Классификация аналитических показателей.

По своему содержанию показатели делятся на:

1) количественные показатели (объем реализованной продукции, количество работающих, площадь посевов и т.д.);

2) качественные показатели показывают существенные особенности изучаемых объектов, соответствия установленным требованиям, эффективность использования ресурсов( производительность труда, себестоимость, рентабельность, урожайность культур и т.д.).

Одни показатели используются при анализе всех отраслей национальной экономики, другие – только в отдельных отраслях. По этому признаку показатели делятся на:

1) общие показатели (показатели валовой, товарной, реализованной продукции; удельная себестоимость продукции, прибыль и т.д.);

2) специфические показатели (калорийность продуктов питания, жирность молока, зольность угля и т.д.).

По степени синтеза показатели делятся на:

1) обобщающие показатели применяются для обобщенной характеристики сложных экономических явлений (среднегодовая выработка на одного работающего, техническая вооруженность труда и др.);

2)частные показатели отражают отдельные стороны, элементы изучаемых явлений (затраты времени на производство единицы продукции, производственная себестоимость единицы изделия и др.);

3) вспомогательные (косвенные) показатели ( удельный вес брака, количество прогулов и др.).

В зависимости от подхода к измерению показатели делятся на:

1) абсолютные показатели выражаются в денежных, натуральных измерителях или через трудоемкость;

2)относительные показатели показывают соотношение каких либо абсолютных показателей и выражаются в процентах, долях.

При изучении причинно-следственных связей показатели делятся на:

1) результативные показатели;

2) факторные показатели.

По способу формирования различают:

1)нормативные показатели (норма расхода топлива, сырья, затрат труда и т.п.);

2) плановые показатели (данные планов);

3) учетные показатели (данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности);

4) аналитические (оценочные) показатели, исчисляются в ходе анализа.

Все показатели, которые используются в анализе, взаимосвязаны и взаимообусловлены, это вытекает из реально существующих связей между экономическими явлениями, которые они описывают.

В целях упорядочения все многочисленные показатели системы показателей делятся на восемь подсистем.

1) показатели исходных условий деятельности предприятия. Они характеризуют производственную структуру предприятия, структуру управления, уровень концентрации и специализации производства, продолжительность производственного цикла, техническую и энергетическую вооруженность труда и т.д.;

2) показатели использования средств производства (среднегодовая стоимость ОПФ, фондовооруженность, фондорентабельность, фондоотдача, фондоемкость и др.);

3) показатели использования предметов труда (обеспеченность предприятия оборотными фондами, их оборачиваемость, материалоемкость, материалоотдача и др.);

4) показатели использования трудовых ресурсов (показатели обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, их движения, показатели полноты использования рабочего времени, показатели эффективности использования труда – выработка и трудоемкость, показатели целесообразности формирования и эффективности использования фонда оплаты труда);

5)показатели производства и реализации продукции (объемы валовой, товарной, реализованной продукции, структура продукции, ритмичность производства, показатель качества продукции и др.);

6) показатели суммы затрат на производство и реализацию продукции;

7) показатели финансовых результатов работы предприятия (прибыли, рентабельности);

8) показатели, характеризующие наличие и структуру капитала предприятия по составу его источников и формам размещения, эффективности и интенсивности использования собственных и заемных средств.

Таким образом, все показатели хозяйственной деятельности предприятия находятся в тесной связи и зависимости, которые необходимо учитывать в экономическом анализе.

Вопросы для самоконтроля.

1. На каких принципах и законах диалектики основана методология экономического анализа?

2. На какие группы подразделяются методы экономического анализа и какой метод к какой группе относят?

3. Какие технические приемы (способы) экономического анализа Вы знаете и чем обуславливается применение того или иного способа на практике?

4. Какие элементы методики экономического анализа выделяют и содержание рабочих этапов анализа?

5. Сущность детерминированного факторного анализа и краткая характеристика применяемых его способов.

6. Обоснуйте необходимость применения системы показателей для проведения анализа, кто ее разрабатывает, какие требования предъявляются к системе показателей?

7. Охарактеризуйте принципы построения системы показателей для экономического анализа.

Тесты по теме:

1. Методом экономического анализа является:

1) сравнение;

2) детерминированный факторный анализ;

3) индексный метод;

4) метод диалектики.

2.Методика экономического анализа это:

1) общий подход к исследованию объекта анализа;

2) совокупность методов и подходов к анализу предприятия;

3) все вышеперечисленное.

3. К инструментарию экономического анализа относят:

1) технические приемы (способы) анализа;

2) математический аппарат;

3) экспертные оценки.

4. К формализованным методам относят:

1) методы, основанные на строгих аналитических зависимостях;

2) методы, основанные на логике;

3) все вышеперечисленное.

5 .Моду и медиану относят к:

1) приемам детализации;

2) методу экспертных оценок;

3) к средним величинам.

6. Построение аналитических таблиц относят к:

1) формализованным методам;

2) неформализованным методам;

3) к графическому методу.

7. Самым точным способом детерминированного факторного анализа является:

1) интегральный метод;

2) логарифмический метод;

3) меток цепных подстановок;

4) индексный метод.

8.Система показателей для экономического анализа регламентируется:

1) централизованно на уровне государства;

2) на отраслевом уровне;

3) создается самим аналитиком.

Ответы к тестам:

Тема 12. Методика факторного анализа. Виды факторных моделей и методы факторного моделирования

Вопросы для изучения:

1. Понятие факторного анализа.

2. Виды факторных моделей и методы факторного моделирования.

3. Способы элиминирования.

4. Интегральный метод в анализе хозяйственной деятельности.

5. Способы изучения стохастических связей.

1. Понятие факторного анализа.

Факторный анализ занимает одно из центральных мест в анализе хозяйствующего субъекта. Факторный анализ относится к методам математической статистики.

Факторный анализ – это совокупность методов и моделей, изучающих и объясняющих связи между наблюдаемыми количественными и качественными признаками, измеряющих степень влияния факторов на изменение результативного показателя. Т.е. факторный анализ – это изучение взаимосвязи результата и факторов (причин).

Различают следующие виды факторного анализа:

- детерминированный и стохастический;

- прямой и обратный;

- одноступенчатый и многоступенчатый;

- статический и динамический;

- ретроспективный (исторический) и перспективный (прогнозный).

Если между результатом и факторами существует жесткая функциональная зависимость, то изучение этой зависимости называется функциональным (детерминированным) факторным анализом.

При детерминированной форме зависимости результат является либо произведением, либо частным, либо разницей или суммой факторов, а также смешанным из всех этих действий. Т.е., при функциональной зависимости мы можем анализируемый процесс представить в виде математической формулы (функции зависимости). Результат при детерминированном факторном анализе получается точным и однозначным.

Стохастический анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной (корреляционной).

При его проведении результат получается с некоторой вероятностью (неопределенностью), которую следует оценить. При этой форме зависимости изменение фактора может дать несколько значений изменения результата в зависимости от условий сочетания других факторов, влияющих на этот результат, кроме того, сам показатель, в свою очередь, может зависеть от изменения ряда обстоятельств.

Прямой факторный анализ можно назвать еще дедуктивным, С его помощью исследование проводится от общего к частному, от целого к единичному.

Обратный факторный анализ, наоборот, исследует влияние отдельных факторов на результат методом «от единичного к целому». Еще его называют индуктивным методом анализа.

Исследование экономических показателей можно проводить, изучая факторы только одного уровня зависимости, не детализируя их на отдельные составные части. Такой факторный анализ называется одноступенчатым.

Проводя многоступенчатый анализ, факторы первого уровня детализируются на составные элементы, и исследуется зависимость результата уже и от факторов второго, третьего и т.д. уровней.

Статический факторный анализ используется, когда нужно изучить влияние фактора или группы факторов на изменение результата на определенную дату.

Динамический факторный анализ представляет собой методику исследования причинно-следственных связей в динамике.

Ретроспективный факторный анализ изучает причины изменения результативных показателей за прошлые периоды, а перспективный факторный анализ исследует поведение факторов и результативных показателей в перспективе.

Примерная последовательность факторного анализа:

1) Отбор факторов, которые определяют исследуемые результативные показатели.

2) Классификация и систематизация их с целью обеспечения возможностей системного подхода.

3) Определение формы зависимости между факторами и результативными показателями.

4) Моделирование взаимосвязей между результативным показателем и факторами.

5) Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.

6) Работа с факторной моделью (практическое её использование для управления экономическими процессами).

2. Виды факторных моделей и методы факторного моделирования.

Моделирование – это метод научного познания, с помощью которого создается модель (условный образ) объекта исследования, выражающая взаимосвязь исследуемого показателя с показателями факторами в форме конкретного математического уравнения или системы уравнений.

Различают следующие типы факторных моделей:

1. Аддитивные модели:

Y = Σ X₁ + X₂ + X₃ + …+ Xn

2. Мультипликативные модели:

Y = X1 * X2 * X3 *…*Xn

3.Кратные модели:

X1

Y =---------

X2

4.Смешанные модели:

(X1 – Xo) * X2

Y = (X1 + X2) * X3 ; Y = ---------------------- и т.д.

X3

Этим основным типам моделей соответствуют методы факторного моделирования:

1. Метод удлинения факторной модели путем замены одного фактора на сумму однородных показателей. Например, исходная факторная модель:

В

Y = --------,

А

но В состоит из суммы элементов: В=b11 + b12 + b13 + b14, тогда

B b11+b12+b13+b14

Y= ------ = -------------------------

A A

Получилась аддитивная факторная модель.

2. Метод расширения факторной модели путем замены одного или нескольких факторов на произведение однородных показателей.

В

Например, исходная факторная модель: Y = ------

А

Но если умножить и числитель, и знаменатель на одни и те же показатели, тогда:

B B x c x d x e B c d e

Y = ---- = --------------------= ---- x ---- x ---- x----

A A x c x d x e c d e A

В результате получилась мультипликативная факторная модель.

3. Метод сокращения факторной модели, путем деления одного или нескольких факторов на новые показатели.

B

Например, исходная факторная модель: Y = ---------

A

Но если числитель и знаменатель разделить на новый показатель, то

В

----------

С Х₁

Y = ---------- = -----------

А Х₂

-------

С

Получилась новая кратная модель.

3. Способы элиминирования.

К способам элиминирования (исключения) относят способ цепной подстановки, способы абсолютных и относительных разниц, индексный способ и др.

Наиболее универсальным из этих методов является способ цепной подстановки. Он используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных.

Реализация этого способа требует реализации следующих последовательных шагов:

а) замена базисной величины одного показателя-фактора его фактической (отчетной) величиной, все остальные факторы при этом остаются неизменными, причём сначала заменяются количественные факторы, а затем – качественные;

б) используя факторную модель, по каждой подстановке производим расчет результата;

в) степень влияния факторов на результат определяется последовательным вычитанием: из первой «подстановки» вычитается базисный результат, из второго расчетного результата вычитается первый, из третьего – второй и т.д.

Таблица 1. - Данные для факторного анализа объема продукции.

Зависимость объема выпуска товарной продукции (ТП) от количества рабочих (КР) и среднегодовой выработки каждого из них (ГВ) описывается двухфакторной мультипликативной моделью:

ТП = КР х ГВ.

Из таблицы 1. видно, что за анализируемый период объем выпуска товарной продукции вырос на 80 000 тыс. руб. За счет чего это произошло?

Для измерения влияния двух факторов (изменения численности рабочих и их среднегодовой выработки) способом цепной подстановки вначале производятся три расчета:

1-й расчет - все показатели базисные:

ТП баз. = КР баз. Х ГВ баз. = 1000 х 160 = 160 000 (тыс. руб.);

2-й расчет – среднесписочное число рабочих фактическое, среднегодовая выработка базисная:

ТП усл. = КРф х ГВ баз. = 1200 х 160 = 192 000 (тыс. руб.);

3-й расчет – все показатели фактические.

ТП ф = КРф х ГВф = 1200 х 200 = 240 000 (тыс. руб.);

Затем вычисляют какое изменение в результативный показатель внес каждый фактор.

В нашем примере, отклонение от базисного уровня выпуска товарной продукции за отчетный период (ΔТП общ.) явилось результатом влияния следующих факторов:

а) увеличения численности рабочих ΔТП _кр = ТП _усл. – ТП _баз. = 192 000 –160 000 = + 32 000 (тыс. руб.)

б) повышения уровня производительности труда ΔТП _гв = ТП_ф – ТП _усл=

= 240 000 – 192 000 = + 48 000 (тыс. руб.)

____________________________________

Итого + 80 000 тыс. руб.

Алгебраическая сумма влияния факторов обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя:

ΔТП _кр + ΔТП гв = ΔТП _общ.

Отсутствие такого равенства говорит о допущенных ошибках в расчетах.

Если требуется, например, оценить размер влияния четырех факторов, то производится пять расчетов и рассчитывается три условных показателя и т.п.

Используя способ цепной подстановки, следует придерживаться определенной последовательности расчетов:

- в первую очередь необходимо учитывать изменение количественных факторов, а затем качественных;

- если количественных и качественных показателей несколько, то вначале необходимо оценить влияние факторов первого уровня, затем более низкого.

Таким образом, применение способа цепной подстановки требует:

- знания взаимосвязи факторов, их соподчиненности;

- умения правильно классифицировать факторы.

Преимуществом способа цепных подстановок является то, что с его помощью можно исследовать все типы детерминированных моделей.

Недостатками способа являются то, что результаты расчетов зависят от последовательности замены факторов, а также то, что активная рорль в изменении обобщающего показателя необоснованно часто приписывают влиянию качественного фактора.

Способ абсолютных разниц является одной из модификаций элиминирования. Как и способ цепной подстановки, он применяется для расчета влияния факторов на прирост результативного показателя в детерминированном анализе, но только в мультипликативных и мультипликативно-аддитивных моделях: Y = (a –b) c и Y = a (b – c).

И хотя его использование ограничено, но благодаря своей простоте он получил широкое применение в анализе.

Сущность способа: величина влияния факторов на результативный показатель рассчитывается умножением абсолютного прироста исследуемого фактора на базовую (плановую) величину факторов, которые находятся справа от него, и на фактическую величину факторов, расположенных слева от него в модели.

Рассмотрим алгоритм расчета для мультипликативной факторной модели типа Y = a * b * c * d . Имеются плановые и фактические значения по каждому факторному показателю, а также их абсолютные отклонения:

Δ a = aф – aпл; Δb = bф – bпл ; Δ c = cф – cпл; Δd = dф – dпл.

Определяем изменение величины результативного показателя за счет каждого фактора:

ΔY а = Δа * b пл * спл * dпл;

ΔYb = aф *Δ b * спл * dпл;

ΔYc = aф * bф * Δc * dпл;

ΔYd = aф * bф * cф * Δd.

Рассмотрим методику расчета влияния факторов этим способом по ранее рассмотренной четырехфакторной модели:

ТП = КР * Д * П * ЧВ.

Δ ТПкр= (КРф – КР пл) * Д пл * П пл * ЧВ пл = (1200 – 1000) * 250 * 8 * 80 =

= + 32 000 (тыс. руб.),

Δ ТП д= КРф * (Дф –Д пл) * П пл * ЧВ пл = 1200 * (256 –250) * 8 * 80 =

= + 4608 (тыс. руб),

Δ ТП п = КРф * Дф * (Пф –П пл) * ЧВ пл = 1200 * 256 * (7,6 –8) * 80 =

= - 9830 (тыс. руб.),

Δ ТП чв = КРф * Дф * Пф * (ЧВф – ЧВ пл) = 1200 * 256 * 7,6 * (102,796 – 80)

= +53 222 (тыс. руб.).

_____________________________________________

Итого + 80 000 тыс. руб.

Таким образом, способ абсолютных разниц дает те же результаты, что и способ цепной подстановки.

Рассмотрим алгоритм расчета влияния фактором этим способом в моделях мультипликативно-аддитивного типа. Для примера возьмем факторную модель прибыли от продаж продукции:

П= VРП (Ц – С\б),

где П – прибыль от продаж;

VРП - объем продаж продукции; Ц – цена единицы продукции; С\б – себестоимость единицы продукции.

Прирост суммы прибыли за счет изменения:

-объема реализации продукции Δ П vрп =VРП (Цпл – С\б пл);

- цены реализации ΔПц = VРП ф * ΔЦ;

- себестоимости продукции ΔП с\б =VРП ф * ( - Δ С\б).

Cпособ относительных разниц, как и предыдущий, является одним из способов элиминирования. Он также как и способ абсолютных разностей применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя только в мультипликативных и мультипликативно-аддитивных моделях типа Y = (a – b) * c .

Рассмотрим методику влияния факторов этим способом на примере мультипликативной модели типа Y = a*b*c.

Во-первых, рассчитывают относительное отклонение факторных показателей:

aф – aпл

Δa % = ---------- * 100%;

апл

bф - bпл

Δ b % = ---------------- 100% ;

bпл

d ф - d пл

Δ d % = --------------------- 100%.

dпл

Затем рассчитывают изменение результативного показателя за счет каждого фактора:

Δ a

ΔY a = Yпл * -------------- ;

а пл

Δ b

ΔY b = (Yпл – ΔY a) * ------------ ;

b пл

Δ с

Δ Yc =(Yпл+ ΔYa + Δ Yb) * --- Δ с-------- .

c пл

Пример. Рассчитать влияние факторов на прирост результативного показателя способом относительных разниц, используя данные таблицы 1.

ТП пл * КР% 160 000 * 20%

Δ ТП кр = -------------------- = --------------------- = + 32 000 (тыс. руб.);

100% 100%

(ТП пл + ΔТП кр) * ΔД% (160 000 – 32 000) * 2,4%

ΔТПд = -------------------------------------- = --------------------------------------- = + 4608 (т. руб)

100% 100%

(ТП пл + ΔТП кр + ΔТП д) * ΔП% (160000+32000+4608)*(-5%)

ΔТП п = ------------------------------------------------ = -------------------------------------

100% 100%

= - 9830 (тыс. руб.);

(ТП пл + ΔТП кр + ΔТП д + ΔТП п) * ΔЧВ %

ΔТП чв = ------------------------------------------------------------ =

100%

(160 000 + 32 000 + 4608 – 9830) * 28,5

=-------------------------------------------------- = + 53 222 (тыс.руб.).

100%

Итого 80 000тыс. руб.

Интегральный способ так же как и способы элиминирования широко используются в аналитической практике для измерения влияния факторов на результативный показатель в мультипликативных, кратных и кратно-аддитивных моделях. Считается, что он позволяет получать более точные, а значит и белее обоснованные результаты расчета.

Для использования интегрального способа не требуется знания всего процесса интегрирования, а необходимо знать готовые рабочие формулы.

Так для факторной модели типа У = А * В используются следующие формулы:

Δ У А = Δ А * Во + ½ ΔА * ΔВ; или Δ У А = 1\2 Δ А ( Во + В1);

Δ У в = Δ В * Ао + 1\2 ΔА * ΔВ; или ΔУ в = 1\2 Δ В (Ао + А1).

В нашем примере:

Δ ТПкр = 200 * 160 + 1\2 (200 * 40) = 36 000 (тыс. руб.);