БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ 8 страница

3. Дайте основную классификацию экономического анализа?

4. Охарактеризуйте основные принципы экономического анализа?

Тесты к теме:

1. Понятие «экономический анализ» включает в себя:

1) собственно «анализ»;

2) «анализ» и «синтез»;

3) «анализ», «синтез» и «группировка».

2. Предметом экономического анализа является:

1) исследование экономических результатов деятельности предприятия;

2) распределение прибыли;

3) аналитическое обеспечение принятия управленческих решений;

4) все вышеперечисленное.

3. Областью (объектами) экономического анализа являются:

1) исследование финансового состояния предприятия и финансовых результатов его деятельности;

2) исследования эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

3) хозяйственная деятельность предприятия и его подразделений;

4) все вышеперечисленное.

4. Теория экономического анализа – это

1) отраслевой экономический анализ;

2) межотраслевой экономический анализ;

3) все вышеперечисленное.

5. В ходе финансового анализа исследуют:

1) эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

2) ценовую политику предприятия;

3) финансовое состояние предприятия и финансовые результаты его деятельности;

4) все вышеперечисленное.

6. Бухгалтеры преимущественно проводят:

1) перспективный анализ;

2) ретроспективный анализ;

3) функционально-стоимостной анализ.

7. Предметом изучения в ходе маржинального анализа являются:

1) финансовая устойчивость предприятия;

2) платежеспособность предприятия;

3) фондоотдача;

4) безубыточность.

Ответы к тестам:

Тема 10. Информационное обеспечение экономического анализа

Вопросы для изучения:

1. Понятие об экономической информации и её значение.

2. Бухгалтерский учет и отчетность как информационная база анализа хозяйственной деятельности.

3. Подготовка исходных данных для анализа.

1. Понятие об экономической информации и её значение.

Информация (от латинского informatio) – разъяснение, осведомление, изложение.

Под информацией обычно понимают упорядоченные сообщения о процессах и явлениях, происходящих во внешнем мире; совокупность каких-либо знаний, данных, но не любых данных, а лишь тех, которые раскрывают объект с неизвестной стороны.

Экономический анализ базируется в основном на использовании экономической информации. Экономическая информация – это совокупность сведений, характеризующих экономическую сторону производства и являющихся объектом хранения, передачи и преобразования.

Кроме экономической информации в анализе используют техническую и технологическую информацию, информацию об организации производства и труда, а также социальные, психологические и правовые данные об управляемом объекте.

Объектом зарождения или предметом отображения экономической информации является, прежде всего, сфера материального производства.

Принципы создания рационального потока информации:

- выявление информационных потребностей и способов наиболее эффективного их удовлетворения;

- объективность отражения процессов производства, обращения, распределения и потребления природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов;

- единство информации, поступающей из различных источников;

- устранение дублирования в первичной информации;

- оперативность информации;

-максимальное использование возможностей современных компьютерных технологий;

- обеспечение возможного ограничения объема первичной информации и повышение интенсивности ее использования;

На получение, обработку и хранение информации расходуется труд и значительные материальные средства. В связи с этим любая общественно полезная информация, в том числе и экономическая, характеризуется стоимостью.

Управление хозяйственной деятельностью предприятий предполагает принятие решений. Информация служит средством процессов управления. Её цель – устранение неопределенности.

Различают:

1) данные, полученные в результате фиксации тем или иным способом изменений в процессах и явлениях;

2) информацию, накапливаемую путем соответствующей обработки данных.

По функциям в процессе управления экономическая информация подразделяется на информацию по конструкторской и технологической подготовке производства, плановую, учетную и внеучетную информацию.

К плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.

К источникам информации учетного характера относят все данные , которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета и отчетности, первичная учетная документация.

Ведущая роль в информационном обеспечении экономического анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, дающим более 70% информации для анализа.

Однако все виды хозяйственного учета взаимосвязаны. Эта взаимосвязь заключается в том, что данные оперативного учета используются в бухгалтерском и статистическом учете, а данные бухгалтерского учета – в статистическом.

Особым, важнейшим видом информации является отчетность. К внеучетным источникам информации относятся документы, которые регулируют хозяйственную деятельность, а также данные, которые не относятся к перечисленным ранее, в том числе:

- официальные документы, которыми обязан пользоваться субъект хозяйствования в своей деятельности (Законы государства, Указы Президента, Постановления правительства, приказы и распоряжения руководителей предприятия и вышестоящих органов управления, акты ревизий проверок и т.п.);

- хозяйственно-правовые документы (договора, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации и т.п.);

- решения общих собраний коллектива предприятия, его представителей, подразделений;

- материалы изучения передового опыта, полученные из разных источников информации (Интернет, радио, телевидение, газеты, журналы, информационные бюллетени и т.д.);

- техническая и технологическая документация;

- материалы специальных обследования состояния производства на отдельных рабочих местах (хронометраж, видеосъемка, фотография и т.п.);

- устная информация, полученная во время деловых встреч с членами своего коллектива или представителями других предприятий.

2. Бухгалтерский учет и отчетность как информационная база экономического анализа.

Экономический анализ деятельности предприятий возник и развивался как анализ по данным бухгалтерского учета и отчетности, но постепенно вышел из рамок материалов, ограниченных бухгалтерскими сведениями. Однако основой для анализа по-прежнему остается бухгалтерская информации, в основном данные бухгалтерской (финансовой) отчетности. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности называют классической формой анализа (финансового анализа), но данные системного бухгалтерского учета позволяют углубить содержание анализа в его классической форме.

Бухгалтерская отчетность как бы венчает бухгалтерский учет, подводит его итоги за определенный (отчетный) период.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность в соответствии с нормативными требованиями составляется ежемесячно и представляется в установленном порядке ежеквартально или ежегодно по соответствующим адресам (учредителям, в статистические и налоговые органы).

Правильно составленная бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом состоянии предприятия, финансовых результатах его деятельности и об изменениях в имущественном и финансовом состоянии положении хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимоувязанных форм. Отчетным формам присуща логическая и информационная взаимосвязь. Основными формами бухгалтерской отчетности являются две формы: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Другие формы являются аналитическими расшифровками или дополнением к первым двум формам.

В определенных ситуациях для анализа достаточно одной формы бухгалтерского баланса, поскольку итоговый показатель отчета о прибылях и убытках – чистая прибыль – включена в баланс и по большому счету отчет о прибылях им убытках является аналитической расшифровкой одного балансового показателя, выделенную в самостоятельную форму отчетности, которая раскрывает факторы формирования прибыли.

Каждая форма отчетности позволяет решать определенные задачи. Так, бухгалтерский баланс есть основа для анализа финансового и имущественного положения предприятия, отчет о прибылях и убытках говорит о финансовых результатах деятельности предприятия – главной цели коммерческой организации, отчет о движении денежных средств характеризует денежные потоки предприятия и его платежеспособность.

Основные аналитические взаимосвязи показателей бухгалтерской отчетности проявляются в трех направлениях:

1) Логика построения отчетности определяется, прежде всего, необходимостью дать развернутую характеристику имущественного и финансового потенциалов предприятия и эффективности их использования. Основные формы отчетности –баланс и отчет о прибылях и убытках – отражают две стороны деятельности предприятия: статическую и динамическую. Поэтому отсутствие в составе отчетности любой из этих форм существенно обеднило бы её и сделало невозможным получение полного представления о предприятии.

2) Многие балансовые статьи комплексные. Это облегчает анализ. Более того, ряд статей баланса расшифровываются в сопутствующих отчетных формах а более глубокая детализация может осуществиться по данным бухгалтерского учета.

3)Для аналитической работы значительный интерес представляют динамика и факторы изменения наиболее важных показателей: выручки от продаж, себестоимости продукции, прибыли, стоимость основных и оборотных средств и т.д. Это отношения также реализуются в системе отчетности и подлежат анализу.

Особенностью составления бухгалтерской отчетности на современном этапе является отказ от ее типовых форм, т.е. предприятиям дано право самостоятельно разрабатывать свои индивидуальные формы отчетности на основе предложенных образцов, это обусловлено тем что, как показала практика, типовые формы являются для одних предприятий избыточными, а для других – недостаточными.

Современной тенденцией совершенствования бухгалтерской отчетности по мировому опыту является то, что в ней все больший акцент делается на пояснительную информацию, поэтому современный этап развития бухгалтерской отчетности по праву называется «эпохой примечаний».

К пояснительной информации относят приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности.

Ценность пояснительной информации состоит в том, что она позволяет более подробно охарактеризовать статьи отчетности, детализировать отчетные данные, дополнить количественных отчетные данные качественными; обеспечить сопоставимость показателей отчетности, выделить главные сферы и направления развития бизнеса.

3. Подготовка исходных данных для анализа.

Ответственным этапом в экономическом анализе является подготовка исходной информации, которая включает:

1) проверку информации;

2) обеспечение сопоставимости исходных данных;

3) упрощение числовой информации.

Проверка информации (а это в основном отчетных материалов) производится с целью установления:

- правильности оформления отчетов; правильности подсчетов и вычислений;

- полноты, качества и сроков проведения инвентаризации, отражения ее результатов в учете и мер, принятых по обнаруженным недостачам;

- соответствия показателей отчетности по платежам в бюджет и финансированию из бюджета данным финансовых органов и т.п.

На первом этапе информация, собранная для анализа, должна быть проверена на достоверность. Проверка проводится в двух аспектах. Во-первых, проверяется, насколько полными являются данные, которые содержат планы и отчетность, правильность их оформления. Обязательно проверяется правильность арифметических подсчетов и согласование данных приведенных в разных планах и формах отчетности. Такая проверка носит технический характер.

Во-вторых, проводится проверка всех привлеченных к анализу данных по существу. В процессе её определяют, насколько тот или иной показатель соответствует действительности. Средствами этой проверки являются как логическое осмысление данных, так и проверка состояния учета, взаимосогласованности и обоснованности показателей разных источников.

На втором этапе анализа, после проверки доброкачественности, информацию приводят в сопоставимый вид. Наиболее распространенными приемами приведения показателей в сопоставимый вид являются:

- нейтрализация ценностного фактора отражением различных видов физических (натуральных) показателей в единых ценах;

- нейтрализация влияния на уровень количественных и качественных показателей методик их расчета. Совокупность однородных плановых , учетных и отчетных показателей должна иметь единую методику определения;

- нейтрализация количественного фактора при анализе эффективности использования какого-либо ресурса посредством расчета ряда условных показателей, где постоянным остается объемный показатель и последовательно изменяется величина расходуемого ресурса;

- исчисление средних величин при изучении однородных показателей;

- замена абсолютных величин относительными, когда это наиболее целесообразно, для большей наглядности, доступности и восприимчивости.

На третьем этапе происходит упрощение исходных данных: округление чисел или выражение их в высших разрядах.

Аналитическое исследование часто носит прогнозный характер и не требует такой точности, как, например, в бухгалтерском учете. Поэтому можно отбросить часть десятичных знаков числа, проводить расчеты в рублях или тысячах рублей. Но к степени упрощения следует подходить осторожно, применять ее творчески в зависимость от содержания показателя. Например, в показателе фондоотдачи при упрощении нужно обязательно сохранять 3-4 десятичных знака, иначе он сильно искажает последующие расчеты.

При упрощении исходных данных очень часто определяют средние или относительные величины, что облегчает обобщающую оценку деятельности хозяйствующих субъектов.

Вопросы для самоконтроля.

1. Что понимают под информацией в целом и под экономической информацией в частности?

2. Какие требования предъявляются к экономической информации?

3. Каковы принципы создания рациональной исходной экономической информации?

4. Какие виды экономической информации Вы знаете?

5. Раскройте, какие источники информации включает плановая, учетная и внеучетная информация и дайте их краткую характеристику?

Тесты по теме.

1.Основной массив исходной информации для экономического анализа дают:

1) Внутрипроизводственный оперативный учет и отчетность;

2) Бухгалтерский учет и отчетность;

3) Статистическая отчетность составляемая на предприятии;

4) Технические и технологические данные о работе предприятия.

2. К учетным источникам информации относят:

1) Данные бухгалтерского учета и отчетности;

2) Проектные задания;

3) Первичная учетная документация предприятия;

4) Приказы и распоряжения руководства предприятия.

3. Бухгалтерская отчетность включает:

1) Приложение к бухгалтерскому балансу;

2) Отчет о наличии, движении основных фондов, нематериальных активов;

3) Отчет о производстве и отгрузка товаров (работ, услуг);

4) Отчет о движении денежных средств;

5) Все вышеперечисленное.

4. Основными формами бухгалтерской отчетности являются:

1) Отчет об изменениях капитала;

2) Отчет о прибылях и убытках;

3) Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности;

4) Бухгалтерский баланс;

5) Все вышеперечисленные.

5. На современном этапе бухгалтерская отчетность:

1) Составляется только по образцам предложенных государственными органами (Минфином РФ);

2) Разрабатывается самим предприятием на основе предложенных форм;

3) Разрабатывается в пределах отрасли в виде типовых форм.

6. При подготовке информации для экономического анализа:

1) необходимо обеспечивать максимально возможную точность числовых данных;

2) допускается округление числовых данных;

3) все вышеперечисленное.

Ответы к тестам:

Тема 11. Методические способы и приемы экономического анализа, их состав, характеристика и условия применения

Вопросы для изучения:

1. Метод экономического анализа и его характерные черты.

2. Методика экономического анализа.

3. Краткая характеристика технических приёмов (способов) анализа.

4. Разработка системы взаимосвязанных аналитических показателей.

1. Метод экономического анализа и его характерные черты.

Методом экономического анализа является метод материалистической диалектики с её принципами:

- каждое отдельно взятое явление следует изучать во взаимосвязи и единстве с другими, участвующими в едином процессе (это одна из методологических черт анализа);

- все явления должны рассматриваться в движении (развитии) (из этого вытекает другая черта анализа – необходимость постоянных сравнений);

- количественный анализ должен сочетаться с качественным, что обусловлено их диалектическим единством (это является третьей чертой анализа);

- каждый процесс, каждое явление (в том числе и экономические) надо рассматривать как систему, как совокупность многих элементов, связанных между собой, Из этого вытекает необходимость системного подхода к изучению объектов анализа;

- учет действия закона перехода количества к качество;

- учет действия закона единства и борьбы противоположностей;

- учет действия закона «отрицания и отрицания» (новое отрицает старое и так без конца).

Итак, метод экономического анализа, как общий подход к изучению хозяйственных процессов, базируется на материалистической диалектике с её принципами из которых вытекает ряд особенностей метода экономического анализа:

а) использование системы показателей и факторов для исследования экономических явлений. Показатели производственно-хозяйственной характеризуются как содержанием (выражающим экономическую сущность изучаемого явления), так и числовым выражением (формой отражения явления).Поскольку экономические явления и процессы взаимосвязаны, то и показатели используются в экономическом анализе в системе, во взаимной связи и обусловленности;

б) выбор измерителей для оценки анализируемых явлений и процессов в зависимости от их содержания;

в) выявление и измерение факторов, их взаимосвязи и влияния на анализируемый (результирующий) показатель.

2. Методика экономического анализа.

В отличии от метода экономического анализа как общего подхода к исследованию явлений, выделяют методику экономического анализа как совокупность методов, специальных приемов (способов), применяемых для обработки экономической информации и работе хозяйствующий субъектов.

Методику экономического анализа подразделяют на общую и частные методики.

Общая методика представляет собой совокупность приемов аналитической работы в любой отрасли национальной экономики.

Частные методики конкретизируют общую методику применительно к хозяйственным процессам происходящим в определенной отрасли, к конкретному объекту исследования.

Существуют различные классификации методов и приемов экономического анализа, в основе которых лежат разные признаки. Многие экономисты-теоретики делят методы и приемы по степени их формализуемости, т.е. по тому, возможно ли и в какой степени описать данный метод с помощью неких формализованных (в первую очередь математических) процедур.

Следуя этой логике все аналитические методы подразделяют на:

1) Неформализованные методы;

2) Формализованные методы.

Неформализованные методы основаны на описании аналитических процедур на логическом уровне, а не на строгих аналитических зависимостях. Применение этих методов характеризуется определенным субъективизмом, большое значение имеют интуиция, опыт и знания аналитика.

К неформализованным методам относят: разработку системы показателей; метод сравнений; построение аналитических таблиц; прием детализации; метод экспертных оценок (дельфийский метод, морфологический анализ); методы ситуационного анализа и прогнозирования (метод сценариев, имитационное моделирование).

К формализованным (математическим)методам относят методы, в основе которых лежат достаточно строгие формализованные аналитические зависимости. К формализованным методам относят: классические методы экономического анализа (балансовый метод, методы детерминированного факторного анализа, прогнозирование на основе пропорциональных зависимостей); традиционные методы экономической статистики (метод средних величин, метод группировок, элементарные данные обработки расчетных данных); математико-статистические методы изучения связей (корреляционный анализ, регрессионный анализ, дисперсионный анализ, кластерный анализ); методы финансовых вычислений; методы теории принятия решения (метод построения дерева решений, линейное программирование, анализ чувствительности).

Любая методика содержит ряд элементов, основными из которых являются:

1) способы обработки экономической информации;

2) рабочие этапы экономического анализа;

3) последовательности проведения анализа.

Способы (технические приемы) обработки информации – это инструментарий анализа. Каждому методу экономического анализа присущи свои способы, название которых зачастую совпадает с названием методов.

Среди способов (технических приёмов) экономического анализа выделяют:

- традиционные способы обработки информации (сравнение, относительных и средних величин, графический, группировки, балансовый);

- способы детерминированного факторного анализа (цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц, индексный метод, интегральный, пропорционального деления, логарифмирование);

- способы стохастического факторного анализа (корреляционный анализ, дисперсионный анализ, компонентный анализ, многомерный факторный анализ);

- способы оптимизации показателей (экономико-математические методы, программирование, теория массового обслуживания, теория игр, исследование операций).

Применение тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследования, технических возможностей, предпочтений аналитика.

Рабочими этапами экономического анализа могут быть: составление рабочей программы проведения анализа отобранных явлений и процессов (объектов) в соответствии с поставленной целью и намеченными задачами; определение исполнителей и сроков проведения анализа; отбор и проверка необходимой экономической информации; выбор системы показателей и разработка рабочих методик их расчета; аналитическая обработка и сравнение показателей, выявление факторов (причин), обусловивших результативные показатели; обобщение результатов анализа, выявление резервов и определение практических мероприятий по их реализации; оформление результатов анализа, установление круга лиц-пользователей материалами анализа, определение места, времени и участников обсуждения итогов анализа; обеспечение гласности результатов анализа и определение форм контроля за реализацией рекомендаций, вытекающих из результатов анализа.

3. Краткая характеристика технических приемов (способов) анализа.

Сравнение – важнейший, наиболее часто используемый способ экономического анализа. Это – прием, посредством которого устанавливаются сходство и различие явлений объективной действительности. Сравнение применяется практически при анализе любого экономического объекта (процесса, явления).

Основные виды сравнений: сравнение анализируемых (отчетных) показателей с плановыми; сравнение анализируемых показателей с показателями предшествующих периодов (изучение динамики показателей);

сравнение данными предприятий-конкурентов (межхозяйственные сравнения); сравнение со среднеотраслевыми данными; сравнение показателей предприятия со средними показателями рыночной экономики, в основном в форме финансовых коэффициентов.

Использование приема сравнения предполагает сопоставимость сравниваемых показателей: единство оценки, сравнимость календарных сроков, устранение влияния различий в объеме и ассортименте, сезонных особенностей и территориальных различий, различий в методике расчета показателей и т.д.

Абсолютные величины являются исходной, первичной формой выражения аналитических показателей. Они характеризуют абсолютные размеры анализируемых экономических процессов и явлений: их стоимости, объема, уровня и т.п. Абсолютные величины всегда являются именованными числами. В зависимости от экономической сущности явления, процесса, их физических свойств они выражаются в натуральных единицах измерения (тонны, килограммы, унции, квадратные, кубические или простые метры, литры, штуки и т.д.), стоимостных единицах измерения (имеют наибольшее применение в современном экономическом анализе), трудовых единицах измерения (человеко-дни, человеко-часы).

Относительные величины представляют собой результат деления одного абсолютного показателя на другой, производны от абсолютных показателей.

Без относительных показателей невозможно измерить интенсивность развития изучаемого явления во времени, оценить уровень развития изучаемого явления на фоне других взаимосвязанных с ним явлений. Они нивелируют воздействие на изучаемые экономические объекты инфляции, показывают соотношение актива с эффектом от его применения и т.д.

Соотношение двух абсолютных величин в экономическом анализе, как правило, называют финансовыми коэффициентами.

Относительные показатели могут выражаться процентами, промилле (сотая доля процента) или быть именованными числами (разами). Проценты, как правило, используются в тех случаях, когда сравниваемый абсолютный показатель превосходит базисный не более чем в 2-3 раза. Проценты же свыше 200-300 обычно заменяются кратным отношением, Так, вместо 460% говорят, что сравниваемый показатель превосходит базисный в 4,6 раза.

Средние величины – используют в анализе для характеристики массовых, качественно однородных экономических явлений. Средняя - это аналитический показатель «середины» или «центра» исследуемых данных.

Графический метод. В экономическом анализе графики могут являться не только средством иллюстрации хозяйственных процессов, но и способом изучения объектов анализа. Однако в настоящее время этот способ разработан слабо, а потому его применение ограничено. Значение графического метода в анализе в современных условиях повышается в связи с тем, что список заинтересованных пользователей результатами анализа пополняется представителями общественности, для которых важна наглядность информации.

Сводка и группировка – важные элементы экономического анализа, они представляют собой комплекс операций, включающих группировку анализируемых единиц (т.е. выделение групп в анализируемой совокупности по существенным для них признакам), подсчет итогов по каждой группе и по всему анализируемому объекту и представление результатов сводки и группировки в виде аналитической таблицы.

Балансовый способ в экономическом анализе. Баланс – система показателей, характеризующих какое-либо явление путем сопоставления или противопоставления отдельных его сторон. Кроме привычного бухгалтерского баланса в анализе используются трудовые, товарные, денежные балансы. Они могут быть плановыми и фактическими (отчетными).

Построение аналитических таблиц служит одним из важнейших приемов проведения экономического анализа. Аналитическая таблица – это форма наиболее рационального, наглядного и систематизированного представления исходных данных, простейших алгоритмов их обработки. Аналитические таблицы используются на всех этапах проведения анализа.

Прием детализации имеет своей сутью последовательное расчленение изучаемых экономических явлений, показателей и факторов. В зависимости от сложности явления, описывающие его показатели расчленяются по временному признаку, месту совершения хозяйственных операций, центрам ответственности или составным частям (слагаемым, сомножителям).

Методы ситуационного анализа и прогнозирования основываются на моделях, предназначенных для изучения функциональных или жестко детерминированных связей, когда каждому значению факторного признака соответствует вполне определенной неслучайное значение результативного признака. Например, имеет известность модель факторного анализа фирмы «Дюпон». Используя эту модель и подставляя в неё прогнозные значения различных факторов, к примеру выручки от продаж, оборачиваемости активов, коэффициента финансовой зависимости и др. можно рассчитать прогнозное значение одного из основных показателе эффективности (по мнению западных аналитиков) – коэффициента рентабельности собственного капитала.