БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ 6 страница

- формы учетных первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

2. Учетная политика должна обеспечивать:

• полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

• своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

• большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

• отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

• рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказ, распоряжение) организации и утверждению руководителем организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения учетной политики. Разработанная и утвержденная учетная политика организации применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданные организации оформляют избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации.

2.Организация бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет на предприятии должен вестись непрерывно со дня регистрации предприятия и до его ликвидации. Процесс регистрации, накопления, обобщения и сохранения информации о деятельности предприятия ведется непрерывно от создания юридического лица и до даты прекращения юридического лица.

Вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии относятся к компетенции его собственника (собственников) или уполномоченного органа (должностного лица) в соответствии с законодательством и учредительными документами. Именно владелец предприятия как лицо, наиболее заинтересованное в результатах деятельности предприятия и их определении, имеет приоритетное право в решении вопроса по организации бухгалтерского учета. Владелец осуществляет свои права по управлению предприятием непосредственно или через уполномоченные им органы в соответствии с уставом предприятия или другими учредительными документами. Для руководства хозяйственной деятельностью предприятия владелец (владельцы) или уполномоченный им орган назначает руководителя предприятия.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранение обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет, несет собственник собственники или уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий руководство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами. Руководитель предприятия (владелец предприятия либо уполномоченный им орган) несет ответственность как за организацию бухгалтерского учета, так и за сохранение соответствующей документации в течение установленных законодательством сроков.

Руководитель предприятия имеет право избрать одну из разрешенных форм организации ведения бухгалтерского учета. Независимо от избранной формы ведения бухгалтерского учета, ответственность за его организацию, ведение и хранение документации возлагается на руководителя предприятия. Руководитель предприятия (собственник или уполномоченный орган) несет ответственность за то, что бухгалтерский учет должен обеспечить составление финансовой отчетности, в которой вся информация является полной по всем существенным аспектам и уместной для нужд пользователей.

Не разрешается ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности самими собственниками или руководителями учреждений и организаций независимо от формы собственности и вида деятельности, отчетность которых официально обнародуется:

— коммерческих банков;

— открытых акционерных обществ;

— предприятий — эмитентов облигаций;

— инвестиционных фондов;

— доверительных обществ;

— валютных и фондовых бирж;

— инвестиционных компаний;

— кредитных союзов;

— негосударственных пенсионных фондов;

— страховых компаний и других финансовых учреждений.

Предприятие самостоятельно:

— определяет учетную политику предприятия;

— избирает форму бухгалтерского учета как определенную систему регистров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них с соблюдением единых принципов, установленных настоящим — Законом, и с учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных;

— разрабатывает систему и формы внутрихозяйственного (управленческого) учета, отчетности и контроля хозяйственных операций, определяет права работников на подписание бухгалтерских документов;

— утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации, дополнительную систему счетов и регистров аналитического учета;

— может выделять на отдельный баланс филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, обязанные вести бухгалтерский учет, с последующим включением их показателей в финансовую отчетность предприятия.

Перечисленные правила оформляются приказом руководителя предприятия об организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия, приложениями к которому могут быть:

— списки лиц, имеющих право подписывать бухгалтерские документы и предоставлять разрешение на осуществление хозяйственных операций, связанных с перечислением (выплатой) денежных средств, расходами товарно-материальных ценностей и другого имущества;

— правила документооборота, регламент и графики прохождения документов;

— приказ об организации обособленных подразделений и утверждении положений о них;

— утверждение должностных инструкций.

При определении учетной политики в приказе предприятия также раскрывается информация путем описания принципов, применяющихся для исчисления оценки статей баланса, в том числе признания активов, а также применения методов и процедур учета по отдельным статьям отчетности, в частности применения методов амортизации необоротных активов, устанавливаются пороги существенности учетной информации.

Руководитель предприятия обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неуклонное выполнение всеми подразделениями, службами и работниками, причастными к бухгалтерскому учету, правомерных требований бухгалтера по соблюдению порядка оформления и предоставления к учету первичных документов. Для обеспечения исполнения данного пункта закона, как правило, и разрабатываются регламенты и графики документооборота, выписки из которых должны размещаться на рабочих местах лиц, имеющих непосредственное отношение к обороту первичных документов.

Главный бухгалтер или лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета предприятия:

— обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единых методологических принципов бухгалтерского учета, составления и подачи в установленные сроки финансовой отчетности;

— организует контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;

— участвует в оформлении материалов, связанных с недостачей и возмещением потерь от недостачи, кражи и порчу активов предприятия;

— обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в филиалах, представительствах, отделениях и других обособленных подразделениях предприятия.

Обязанности бухгалтера субъекта предпринимательской деятельности — юридического лица может исполнять бухгалтер (с дипломом специалиста) с достаточным опытом самостоятельного ведения работ, т. е. бухгалтер (с дипломом специалиста) категории, а исполнять обязанности бухгалтера физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, может бухгалтер 1 или 2 категории.

Ответственность за бухгалтерский учет хозяйственных операций, связанных с ликвидацией предприятия, включая оценку имущества и обязательств предприятия и составление ликвидационного баланса и финансовой отчетности, возлагается на ликвидационную комиссию, образуемую в соответствии с законодательством. Ликвидация субъекта хозяйствования осуществляется ликвидационной комиссией, создаваемой собственником (собственниками) имущества субъекта хозяйствования или его (их) представителями (органами) или другим органом, определенным законом, если иной порядок ее создания не предусмотрен данным Кодексом. Ликвидация субъекта хозяйствования может быть также возложена на орган управления ликвидируемого субъекта.

Вопросы для самоконтроля:

1. Кто несет ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии?

2. Дайте определение документообороту?

3. Какую роль играет учетная политика для предприятия?

4. Перечислите основные права и обязанности главного бухгалтера?

Тесты к теме:

1. Приказ об учетной политике предприятия относится к документам:

1) Первого уровня;

2) Второго уровня;

3) Третьего уровня;

4) Четвертого уровня.

2. При организации какого вида учета применяются натуральные измерители:

1) Финансового учета;

2) Управленческого учета;

3) Любой из ответов верен;

4) Правильного ответа нет.

3. Учетная политика организации формируется:

1) Главным бухгалтером;

2) Министерством финансов;

3) Центральным банком;

4) Руководителем организации.

4. «Выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому» – это допущение:

1) Имущественной обособленности организации;

2) Временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

3) Непрерывности деятельности организации;

4) Последовательности применения учетной политики;

5. Кто несет ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии?

1) Руководитель;

2) Главный бухгалтер;

3) Главный бухгалтер и руководитель.

6.Ответственность за бухгалтерский учет хозяйственных операций, связанных с ликвидацией предприятия, включая оценку имущества и обязательств предприятия и составление ликвидационного баланса и финансовой отчетности, возлагается на:

1) ликвидационную комиссию;

2) на руководителя;

3) главного бухгалтера;

4) на главного бухгалтера и руководителя.

Ответы к тестам:

Тема 7. Основы бухгалтерской отчетности

Вопросы для изучения:

1. Сущность и содержание бухгалтерской финансовой отчётности.

2. Международные стандарты финансовой отчетности.

1. Сущность и содержание бухгалтерской финансовой отчетности.

Бухгалтерская отчетность – это система показателей, сгруппированных в определенные формы, которые отражают имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а финансовые результаты ее деятельности – за определенный период.

Бухгалтерская отчетность составляется периодически (в установленные сроки). Период, за который организация должна составить бухгалтерскую отчетность называется отчетным.

Состав бухгалтерской отчетности определен Законом о бухгалтерском учете. Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода.

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке, в валюте Российской Федерации. Подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Пользователи бухгалтерской информации – юридические и физические лица, заинтересованные в информации о финансовом и имущественном состоянии организации.

Всех пользователей бухгалтерской информации можно разделить на три группы:

а) внутренние пользователи. Используют информацию для оперативного управления организацией, а именно, для оценки целесообразности хозяйственной операции, контроля за соответствием материальных и финансовых ресурсов утвержденным сметам и нормативам; для оценки финансового состояния организации; для предотвращения отрицательных результатов финансово-хозяйственной деятельности; для выявления внутренних резервов; для принятия обоснованных управленческих решений.

К внутренним пользователям относятся руководители, плановые, производственные и другие подразделения организации.

б) заинтересованные пользователи. Они используют информацию для следующих целей:

- для оценки эффективности использования ресурсов руководством организации;

- для определения перспектив развития организации;

- для подтверждения надежности деловых связей.

К заинтересованным пользователям относятся учредители и акционеры, инвесторы, кредитные организации, поставщики, покупатели и др.

в) сторонние пользователи. Они используют информацию для следующих целей:

- для контроля за правильным расчетом и уплатой налогов;

-для проверки соответствия представленных документов законодательству и учетной политике;

- для статистического сравнения и обобщения по отраслям.

К сторонним пользователям относятся государственные и муниципальные органы, налоговые и финансовые органы, органы государственной статистики, аудиторские организации.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, о финансовых результатах. Если при составлении отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления, то в бухгалтерскую отчетность организация может включить дополнительные показатели и пояснения.

Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения. Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды обязательно публикуют годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Пенсионные фонды РФ, фонды социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования обязательно публикуют квартальную бухгалтерскую отчетность.

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за квартал, полугодие нарастающим итогом с начала отчетного года. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

2.Международные стандарты финансовой отчетности.

Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности была принята Постановлением Правительства РФ. Целью реформирования системы бухгалтерского учета является приведение российской системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики.

29 июня 1973 года был образован международный комитет по разработке бухгалтерских стандартов. В комитет вошли представители девяти стран: Соединенных Штатов Америки, Великобритании, Австралии, Канады, Франции, Германии, Нидерландов, Японии, Мексики. В дальнейшем в состав комитета вошли представители Италии, ЮАР, Индии, Иордании и Южной Кореи.

Основная задача разработчиков состояла не в том, чтобы навязать свою волю всему международному сообществу, а в том, чтобы предложить образец, которому легко следовать. Метод получил название гармонизации.

МСФО – это общепринятые правила по признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов фирмами во всех странах мира. Это позволяет составить отчеты между фирмами, компаниями, предприятиями во всем мире, получать доступную информацию для внешних пользователей.

Международные стандарты представляют собой довольно солидный том, состоящий из двух частей: общей концепции и самих стандартов.

В концепции были выделены семь групп пользователей: инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность. Методология бухгалтерского учета должна отвечать целям названных групп.

В концепции формулируются самые общие принципы учета, составляющие основу бухгалтерской методологии, применяемой на практике.

1. Первый из этих принципов – принцип начисления. Факт хозяйственной жизни отражается не тогда, когда уплачены деньги, а тогда, когда возникло обязательство (или требование) их выплатить.

2.Постоянно действующее предприятие (непрерывное функционирование). Этот принцип предполагает, что предприятие не прекратит свою деятельность в обозримом будущем.

3. Значимость. Считается, что бухгалтерская информация значима (материальна), если ее пропуск или ошибочное исчисление могут повлиять на решения, принимаемые пользователями.

4. Достоверность. Бухгалтер обязан объективно и точно отразить финансовое положение предприятия.

5. Осторожность (осмотрительность, консерватизм). Принцип осторожности предполагает два четких правила:

а) прибыль, возникшая в данном отчетном периоде, должна быть отражена в том отчетном периоде, когда были реализованы ценности или оказаны услуги;

б) убыток должен быть отражен в том отчетном периоде, в котором он возник.

Вторая часть международных стандартов, т.е. сами стандарты. Каждый стандарт включает следующие разделы:

- введение, отражающее общее содержание данного стандарта, его цели и задачи;

- определения, позволяющие избежать двусмысленности в трактовке главных определяющих терминов;

- объяснения, рассматривающие понятия и их трактовку с точки зрения целей, поставленных пользователями учетных данных;

- описание методологических проблем, путей и возможностей их решения;

- предписания, связанные с практической реализацией требований, вытекающих из данного стандарта;

- дата вступления в силу.

Вопросы для самоконтроля:

1. Какую цель преследует МСФО?

2. Назовите основные требования к составлению финансовой отчетности?

3. Назовите основных пользователей бухгалтерской отчетности?

4. Для чего предназначена бухгалтерская отчетность?

Тема 8. Бухгалтерская профессия. Профессиональные общественные организации бухгалтеров

Вопросы для изучения:

1. Общественные организации бухгалтеров.

2. Институт профессиональных бухгалтеров России

Общественная значимость деятельности профессионального бухгалтера предопределяет необходимость объединения лиц бухгалтерской профессии в профессиональное сообщество для выработки общих правил профессионального поведения. Необходимость решения этих вопросов привела к появлению ряда международных, региональных и национальных бухгалтерских профессиональных организаций.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Committee — IASC) был создан для разработки МСФО, которыми могли бы в своей учетной практике руководствоваться все страны. По существу, деятельность IASC сводится к выделению и по возможности исключению национальных особенностей бухгалтерского учета, которые не могут быть объяснены влиянием социально-экономических факторов. МСФО, в принципе, предназначены для любых компаний, но прежде всего, могут быть распространены на деятельность многонациональных компаний (МНК).

В разработке международных стандартов может принимать участие широкий круг профессиональных бухгалтеров. За шесть месяцев до издания окончательной редакции очередного стандарта Совет по МСФО принимает и анализирует любые замечания и поправки. Получение мнений всех членов Совета по МСФО по вновь выпускаемым стандартам обязательно. Заседания проводятся несколько раз в году и в разных странах, чтобы обеспечить разнообразие мнений по обсуждаемым проблемам.

К настоящему времени издано более 40 международных стандартов. Они имеют рекомендательный характер.

Международная федерация бухгалтеров (МФБ) (International Federation of Accountants — IFAC) была создана в 1977 г. для развития и укрепления престижа бухгалтерской профессии. Цели этой организации в значительной степени совпадают с целями Совета по МСФО, однако приоритет отдастся собственно бухгалтерской профессии. Членами МФБ являются представители профессиональных учетных организаций из более чем 75 стран. В их числе ИПБ России.

Организация Объединенных Нации (ООН) также проявляет определенный интерес к проблемам учета и отчетности. Причина кроется в расширяющемся влиянии МНК на мировую экономику. В 1982 г. группа экспертов ООН выпустила новую редакцию специального руководства, в котором обобщаются требования к степени аналитичности финансовой отчетности МНК.

Одна из задач, стоящих перед экспертами ООН— выработка рекомендаций по наполнению отчетов МНК информацией, которая позволила бы правительствам слаборазвитых стран получать более полное представление о деятельности этих компаний на их территориях.

Проблемами стандартизации учета в ООН занимается Межправительственная рабочая группа экспертов по МСФО.

Наряду с международными организациями существуют региональные организации, объединяющие бухгалтеров разных регионов.

Африканский совет по бухгалтерскому учету был основан в 1979 г. в целях унификации методик учета, совершенствования профессионального образования, обмена опытом работы и новыми идеями. Его членами являются правительственные организации бухгалтеров из 27 африканских стран.

Ассоциация бухгалтеров стран Америки объединяет бухгалтерские организации 21 американской страны. Сфера интересов ассоциации в основном ограничивается проблемами учета в южноамериканских странах. Каждые два-три года по результатам конференций участников публикуются научно-методические материалы.

Федерация бухгалтеров Ассоциации государств Юго-Восточной Азии объединяет бухгалтерские организации пяти стран — членов блока: Индонезии, Малайзии, Филиппин, Сингапура и Таиланда. Кроме решения основной задачи — повышения статуса бухгалтерской профессии — Федерация рассматривает вопросы согласования национальных методик учета.

Конфедерация бухгалтеров Азиатского и Тихоокеанского регионов объединяет представителей более 20 стран. Ее текущая цель — координация развития учетной профессии в регионе. В будущем Конфедерация планирует заняться проблемой гармонизации учета.

Федерация европейских бухгалтеров является ведущей профессиональной организацией в Европе. Она была создана в 1986 г. в результате объединения двух профессиональных ассоциаций, одна из которых представляла интересы стран Общего рынка, другая — интересы иных европейских стран. Федерация сохранила и развила европейские традиции проведения научно-исследовательской работы, организации конференций и семинаров, выпуска литературы по проблемам учета. Так, в 1989 г. Федерация опубликовала подробный отчет, посвященный сравнительному анализу Четвертой директивы ЕС и МСФО.

Среди национальных общественных организаций бухгалтеров наиболее значимыми являются профессиональные институты, например, в Великобритании — АССА (Ассоциация присяжных сертифицированных бухгалтеров Великобритании), ICAS (Институт присяжных бухгалтеров Шотландии), ICAEW (Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса) и др.; в США — AAA (Американская ассоциация бухгалтеров), AICPA (Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров). Они выполняют все функции по обучению присяжных бухгалтеров, некоторые из которых позже становятся аудиторами, приему профессиональных экзаменов и выдаче аттестатов присяжных бухгалтеров, периодическому повышению квалификации, контролю за качественным выполнением работ по проверке, разработке кодексов этического поведения присяжных бухгалтеров и т.д.

2.Институт профессиональных бухгалтеров России.

Минфином России в настоящее время аккредитованы в качестве саморегулируемых профессиональных объединений бухгалтеров и аудиторов России следующие организации: