Налоги, уплачиваемые из прибыли организации

В настоящее время в Республике Беларусь основным платежом из прибыли является налог на прибыль.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусской организацией.

Порядок расчета налога следующий:

Сумма налога = (ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ, ПОДЛЕЖАЩАЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ минус ЛЬГОТИРУЕМАЯ ПРИБЫЛЬ минус СУММА УБЫТКОВ, ПЕРЕНОСИМАЯ НА ПРИБЫЛЬ ЭТОГО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ) х ставку : 100 % (нарастающим итогом с начала года)

Валовая прибыль, подлежащая налогообложению исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг) (включая основные средства, нематериальные активы, ценные бумаги), рассчитанной в целях налогообложения, а также прибыли от внереализационных операций, рассчитанной в целях налогообложения.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения рассчитывается следующим образом:

а) производственными предприятиями как выручка от реализации продукции (работ, услуг), минус налоги, уплачиваемые из выручки от реализации (НДС, акцизы) и минус затраты на производство и реализацию этой продукции (работ, услуг), учитываемые при налогообложении;

б) торговыми организациями как выручка от реализации товаров (работ, услуг) минус налоги, уплачиваемые из выручки от реализации (НДС), минус покупная стоимость реализованных товаров без НДС минус расходы на реализацию этих товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

Не все расходы учитываются при налогообложении при расчете налога на прибыль. Расходы, на которые установлены нормы расходов, учитываются только в пределах этих норм. Расходы организаций, произведенные сверх установленных норм, относятся за счет прибыли, остающейся в организации после налогообложения.

Таким образом, к расходам на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг, не учитываемым при налогообложении, относятся следующие статьи расходов:

1. Командировочные расходы, произведенные сверх норм;

2. Стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм;

3. Расходы на организацию досуга и отдыха в ходе проведения рекламных акций, а также при проведении собраний, конференций, семинаров.

4. Налог на незавершенное строительство.

5. Суммы земельного налога, исчисленные на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 10.

6. Суммы земельного налога, исчисленные на земельные участки, находящиеся под объектами сверхнормативного строительства, с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 2.

Кроме того не учитываются при налогообложении выплаты физическим лицам, носящие характер социальных льгот, в том числе:

• премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения, за производственные результаты сверх размеров, предусмотренных законодательством РБ;

• вознаграждения по итогам работы за год;

• материальная помощь;

• ссуды и займы, в том числе беспроцентные;

• надбавки к пенсиям;

• единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию;

• компенсация стоимости питания;

• оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных мероприятий, подписки на периодические издания.

Вторым элементом валовой прибыли подлежащей налогообложению является прибыль от реализации основных средств.

Прибыль от реализации основных средств определяется как выручка от реализации основных средств, минус налоги, уплачиваемые из выручки от реализации основных средств (НДС), минус остаточная стоимость основных средств, и минус расходы по реализации основных средств, учитываемые при налогообложении.

Прибыль (убыток) от реализации (погашения) ценных бумаг определяется как выручка (доход) от реализации (погашения) ценных бумаг, включая процентный доход, в налоговый период минус цена их приобретения минус затраты по операциям с ценными бумагами, учитываемые при налогообложении.

Прибыль (убыток) от реализации ТМЦ определяется как выручка от реализации минус НДС минус затраты по реализации этих ТМЦ, учитываемых при налогообложении минус учетная (остаточная) стоимостью без НДС.

Третьим элементом валовой прибыли, подлежащей налогообложению является прибыль от внереализационных операций.

Прибыль от внереализационных операций рассчитывается как внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении минус внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении.

К доходам от внереализационных операций, учитываемым при налогообложении, относятся:

• дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь;

• доходы от сдачи имущества в аренду, лизинг;

• доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете;

• суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров;

• поступления в счет возмещения организации убытков;

• стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), иного имущества;

• принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;

• суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;

• положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством;

• суммы, поступившие по долгам, ранее списанным как нереальным для взыскания;

• другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг), согласно законодательству.

К внереализационным доходам, не учитываемым при исчислении налога на прибыль относятся:

• дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций;

• взносы в уставный фонд, которые производятся участниками;

• средства, полученные плательщиками в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению;

• товары (работы, услуги), денежные средства и иные ценности, безвозмездно полученные правопреемником организации при реорганизации этой организации;

• другие доходы согласно законодательству.

К расходами от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли относятся:

• Расходы организаций в виде разницы между суммой расходов на содержание находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов, не участвующих в предпринимательской деятельности, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта и суммой доходов, связанных с их эксплуатацией.

• Суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров.

• Суммы возмещения убытков.

• Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания.

• Суммы недостач, потерь и порчи активов, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них.

• Отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, в порядке, установленном законодательством.

• Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах.

• Убытки по операциям с тарой.

• Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие).

• Расходы по сдаче в аренду (лизинг) имущества.

• Сумма уменьшения налоговых вычетов по НДС в установленном размере от выручки, полученной от реализации экспортируемых товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке ноль (0) процентов.

• Суммы НДС при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

• Другие расходы согласно законодательству.

К внереализационным расходам, не учитываемым при исчислении налога на прибыль относятся:

• Пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные бюджетные и внебюджетные фонды.

• Суммы добровольных членских взносов в общественные организации.

• Стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве залога.

• Потери (убытки) от недостачи имущества или его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, если судом отказано во взыскании данных сумм.

• Расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества.

• Проценты по просроченным займам и кредитам.

• Иные расходы согласно законодательству.

Организации вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка по итогам прошлых лет. Перенос убытков на прибыль текущего налогового периода может производиться в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения налогом на прибыль.

Организация вправе производить перенос убытка на прибыль текущего налогового периода в течение 10 лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

Ставка налога на прибыль установлены следующие:

18% – основная;

10% – для организаций, осуществляющих производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов; для научно-технологических парков, центров трансфера технологий, резидентов научно-технологических парков; прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров;

5% – для членов научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке;

12% – по дивидендам, а также по доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам;

Кроме этого, предусмотрено понижение основной ставки на 50 процентов при налогообложении прибыли, полученной от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части.