Классификация затрат и способы калькулирования себестоимости единицы продукции

Основным структурным элементом цены выступают издержки в форме себестоимости, которые обеспечивают простое воспроизводство всех компо­нентов производства (производственных фондов, рабочей силы, природных ре­сурсов, вовлекаемых в хозяйственный оборот).

Определение себестоимости единицы продукции предприятием-изготовителем в рамках действующего в республике законодательства пред­ставляет собой обязательный и один из самых ответственных этапов процедуры обоснования цены. Такое требование следует признать правомерным, посколь­ку в нестабильных экономических условиях, в условиях высокой степени мо­нополизма производства это дает возможность в первую очередь обеспечить защиту потребителей.

Следует заметить, что в развитой рыночной экономике себестоимость не рассматривается как исходная база (отправная точка) при формировании цены, а представляет собой нижнюю границу возможного уровня цены, которая опре­деляется, прежде всего, рыночными факторами, при этом различают долго­срочный и краткосрочный нижние пределы цен. Долгосрочный предел показы­вает, какую цену нужно установить, чтобы возместить полную себестоимость продукции. Краткосрочный предел определяется частью полной себестоимости - суммой переменных затрат.

При калькулировании себестоимости затраты могут группироваться по различным признакам. Они делятся на основные и накладные, прямые и кос­венные, переменные и постоянные, производственные и внепроизводственные (коммерческие). При всем различии признаков классификации эти группировки охватывают очень похожий набор затрат.

Распределение затрат на основные и накладные осуществляется в зависи­мости от их участия в технологическом процессе. Основные затраты непосред­ственно связаны с технологией производства конкретного изделия и определя­ют характер его потребительских свойств. К накладным расходам относят за­траты, обусловленные не созданием продукции, а обслуживанием и управлени­ем производства.

Деление расходов на прямые и косвенные связано с особенностями вклю­чения расходов в себестоимость конкретного изделия. Прямыми называют рас­ходы, которые по документам можно точно отнести или списать на производ­ство товара. Косвенные (общепроизводственные или общехозяйственные и не­которые другие) невозможно непосредственно рассчитать на единицу продук­ции. Поэтому первоначально с помощью смет определяют их общую сумму в целом по предприятию за определенный период времени, а затем распределяют их по косвенным признакам (пропорционально какому-либо показателю пря­мых затрат).

Отнесение затрат к переменным или постоянным осуществляется в зави­симости от характера их связи с объемом производства. В частности, перемен­ные затраты изменяются прямо пропорционально объему выпуска продукции (сырье, основные материалы, топливо и энергия на технологические цели, зара­ботная плата производственных -рабочих). Постоянные или условно-постоянные затраты (связанные с управлением, обслуживанием производства) относительно стабильны и существенно не зависят от изменения объема вы­пуска продукции.

Распределение затрат на производственные и внепроизводственные осу­ществляется в соответствии с характером их участия в производстве и реализа­ции товара. К производственным относят расходы, которые связаны с изготов­лением продукции в соответствии с технологией и производственным процес­сом. Внепроизводственные (коммерческие) расходы возникают в процессе до­ведения товара до потребителя (тара и упаковка, маркетинговые расходы, рек­лама, транспортировка и некоторые другие).

Важную роль в практике планирования играет классификация затрат по элементам и статьям расходов.

Сущность классификации по элементам состоит в том, что каждый эле­мент затрат включает однородные по экономическому характеру расходы, ко­торые в совокупности составляют себестоимость. Такая группировка позволяет установить соотношение затрат живого и овеществленного труда, увязать пла­нирование себестоимости с другими формами планирования (сырья и материа­лов, заработной платы, материально-технического обеспечения и др.). На основе этой группировки составляется смета затрат на производство. К числу ос­новных элементов при этом относятся:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• расходы на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты.

Суть классификации затрат по калькуляционным статьям заключается в том, что прямые затраты выделяются в отдельные самостоятельные статьи рас­ходов в виде однородных экономических элементов, а косвенные отражаются в форме комплексных статей расходов. На основе такой группировки чаще всего исчисляется себестоимость единиц различных видов продукции при определе­нии цен, особенно на крупных предприятиях.

В мировой практике используется два основных способа определения себестоимости: на основе полных и сокращенных затрат. Калькулирование по полным затратам (полной себестоимости) представляет собой включение всех затрат независимо от характера их происхождения в себестоимость единицы продукции. Такая система планирования затрат используется в практике отече­ственных предприятий и соответствует калькулированию но статьям расходов.

За рубежом широкое распространение получили различные разновидно­сти калькулирования по сокращенным затратам (неполной себестоимости), т.е. по переменным затратам. При этом обоснованность затрат определяется сле­дующим принципом: самая точная калькуляция себестоимости изделия не та, которая с помощью различных прямых и косвенных вычислений включает все расходы предприятия, а та, которая содержит конкретные затраты, непосредственно связанные с выпуском этой продукции.

Учет и анализ затрат, управление стоимостью на основе постоянных и сокращенных (переменных) затрат начали широко применяться за рубежом с 50-х годов. Наибольшее распространение они получили в Великобритании, США (Direct-Costing-System - система учета прямых затрат), Германии (Deckungs-beitragsrechnung, Grenzkostenrechnung - система учета сумм покрытия или мар­жинального дохода).

Размер себестоимости продукции предприятия определяет размер его прибыли, а, следовательно, и налоговых отчислений в бюджет. Поэтому состав себeстоимости в целях налогообложения во всех странах четко регламентируется государственными органами. Вместе с тем, в отличие от нашей в практике развитых зарубежных стран нет узаконенного порядка формирования затрат в ценообразовании. Как калькулировать себестоимость конкретного изделия, ко­торая часто является коммерческой тайной, использовать фактическую, норма­тивную или плановую себестоимость, по полным или сокращенным затратам – все эти вопросы предприятие, фирма решает самостоятельно. Главное, чтобы цена оказалась привлекательной для покупателя, а, следовательно, рыночной и товар был продан.

В отечественной практике полный перечень затрат, установленный в централизованном порядке в целях налогообложения, является также обязатель­ным при калькулировании себестоимости изделия в ценообразовании. В основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость, отмечено, что перечень калькуляционных статей должен определяться отраслевыми инст­рукциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продук­ции. Однако следует заметать; что с отходом or отраслевой структуры управ­ления национальной экономикой и в условиях расширения самостоятельности предприятий в последние годы планированию себестоимости была неоправ­данно отведена второстепенная роль.