Общая характеристика налога

В соответствии с законом РФ «О недрах», действующим с 1992 г., с пользователей недр взимались платежи за поиск, разведку месторождений полезных ископаемых, их добычу (роялти) и пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, в том числе для строительства и эксплуатации подземных сооружений. Система платежей включала в себя: сбор за участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензий; плату за пользованием недрами; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; акцизы на отдельные виды минерального сырья. Кроме того, с пользователей недр могли взиматься: плата за землю или акваторию и участок территориального моря; плата за геологическую информацию о недрах; другие налоги и сборы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Со вступлением в силу с 1 января 2002 г. гл. 26 НК РФ структура платежей за пользование недрами, предусмотренная законом РФ «О недрах», претерпела изменения: платежи за пользование недрами при добыче, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акцизы на минеральное сырье были заменены налогом на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

При этом с 1 января 2002 г. система платежей при пользовании недрами, кроме налога на добычу полезных ископаемых, включает:

· разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии;

· регулярные платежи за пользование недрами;

· платежи за геологическую информацию о недрах;

· сбор за участие в конкурсе (аукционе);

· сбор за выдачу лицензии.

Указанные платежи не являютсяналогами и сборами, так как введены не НК РФ, а законодательством о недропользовании.

Субъект и объект налогообложения

Налогоплательщики в данном случае – это организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся пользователями недр (ст. 334 НК РФ).

В зависимости от категории субъекта налога налогоплательщик подлежит постановке на учет по месту нахождения участка недр, по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица (ст. 335 НК РФ).

Объект налогообложения – это полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ или за ее пределами на территориях, находящихся под юрисдикцией России, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах (ст. 336 НК РФ). В ст. 337 НК РФ приведен исчерпывающий перечень полезных ископаемых, облагаемых НДПИ. К ним относятся: каменный уголь, торф, нефть, природных газ, руды черных, цветных и редких металлов, подземные воды, содержащие полезные ископаемые, минеральные воды и др.

Полезные ископаемые, которые не признаются объектом налогообложения, приведены в п. 2 ст. 336 НК РФ.

Налоговая база

Налоговая база – стоимость добытых полезных ископаемых, исчисленная налогоплательщиком самостоятельно исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации (без учета государственных субвенций) или расчетной стоимости (ст. 338 НК РФ).

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, для этого устанавливаются количество и стоимость добытых полезных ископаемых.

НК РФ (п. 2 ст. 339) предусматривает два способа, с помощью которых можно определить объем добычи, – прямой и косвенный.

При прямом используются измерительные средства и учитываются фактические потери полезного ископаемого.

Косвенный способ можно применять только в случае, если известно содержание полезных ископаемых в добытом сырье и когда количество ископаемых нельзя определить с помощью прямых измерений.

В любом случае используемый налогоплательщиком способ должен быть оговорен в учетной политике. Перейти на другой способ можно только при изменении технологии добычи.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется тремя способами (п. 1 ст. 340 НК РФ):

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Применяя первый метод, определяя выручку от реализации с учетом ст. 40 НК РФ, организация должна исключить из расчета НДС и акциз (п. 2 ст. 340 НК РФ). Кроме того, цену реализации необходимо уменьшить на сумму расходов по доставке, в которую входят оплата таможенных пошлин и сборов, затраты на перевозку добытого ископаемого от склада (узла учета, входа в магистральный трубопровод) до получателя, а также обязательное страхование грузов, расходы по доставке магистральными трубопроводами, транспортом, затраты на слив, погрузку, разгрузку, транспортно-экспедиционные услуги (п. 2 ст. 340 НК РФ).

При втором методе расчет выручки аналогичен в отношении ст. 40 НК РФ, НДС, акцизов и расходов по доставке.

Если стоимость добытых полезных ископаемых невозможно определить исходя из цен реализации, то берется их расчетная стоимость, которая определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. При этом применяется порядок признания доходов и расходов, установленный для определения налоговой базы по налогу на прибыль (п. 4 ст. 340 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 341 НК РФ).

Ставки налога

Ставки НДПИ дифференцированы по видам полезных ископаемых и составляют от 0 до 17,5 % (ст. 342 НК РФ).

Специальная ставка 0 % применяется при добыче некоторых полезных ископаемых, в частности:

· для полезных ископаемых в части нормативных потерь, которые образуются в результате добычи полезных ископаемых;

· попутного газа;

· минеральных вод, используемых исключительно в лечебных целях без их непосредственной реализации;

· подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях.

Если не учитывать ставку 0 %, то самая низкая ставка НДПИ установлена для калийных солей – 3,8 %, а самая высокая для газового конденсата – 17,5 %.

Пользователи недр, осуществляющие за счет собственных средств поиск и разведку месторождения, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых с коэффициентом 0,7.