Этапы становления и развития налогообложения
Налоговая система является составной частью финансовой системы.
Налоги возникают одновременно с появлением первых государств, когда формируется государственный аппарат управления и принуждения, на содержание которого требуются средства. Формирование налога как экономической категории связано с развитием товарно-денежных отношений в обществе.
Налогообложение присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Понятие «налог» – эволюционирующая категория, содержание которой изменяется вслед за развитием породившего ее государства. На каждом этапе развития общества понятие «налог» уточняется, дополняется новыми характеристиками. Данный процесс осуществляется одновременно с развитием теоретических воззрений на государство, на основные цели его функционирования, формы существования и методы управления обществом.
Говоря о развитии налогообложения, как правило, выделяют три периода.
Первый период включает в себя хозяйственные системы Древнего мира и Средних веков, отличается неразвитостью и случайным характером налогов.
На этом этапе налоги и механизмы их взимания пребывают в зачаточном состоянии. Поскольку управление государством не предполагало расходования каких-либо общественных средств, то и не было нужды в значительных поступлениях в казну. За исключением периодов ведения войн, подати (в виде обязательных платежей как в натуральной, так и в денежной форме), взимались с побежденных народов и иноземцев и воспринимались как выражение зависимости, т. е. налоги служили признаком несвободного человека.
В средневековом обществе налоги все еще не являлись основным источником доходов государства. Основными источниками государственных доходов (не считая военной добычи) являлись домены (государственное имущество, казенные земли и леса). Первоначально они были собственностью государя и одновременно являлись источниками доходов государства. Это были частно-правовые, а не публично-правовые доходы.
Другим важным источником государственных доходов являлись регалии, т. е. доходные прерогативы казны. Определенные отрасли производства, виды деятельности поступали в исключительное ведение казны, были изъяты из гражданского оборота, из сферы деятельности населения. Существовало множество регалий: например, судебная, таможенная, монетная; регалией могла быть объявлена промышленность в целом, с установлением обязанности платить пошлины при регистрации предприятия или выборе патентов; регалиями также объявлялись новые товары (табак, кофе, какао, предметы роскоши).
Отличительной чертой взимавшихся в те времена налогов была самостоятельность оценки налогоплательщиком своих возможностей по внесению необходимых сумм в казну государства.
Налоговые платежи имели характер разовых изъятий, причем периодически сюзерены предоставляли правителям полномочия, в основном чрезвычайные, по взиманию тех или иных видов налогов.
Говоря о втором периоде, следует отметить, что усложнение общественных отношений и развитие государственности диктовало объективную необходимость усиления государственного аппарата, что обусловило замену «случайных» налогов стройной, рациональной и обоснованной системой налогообложения.
В конце XVII – начале XVIII в. наступает второй период развития налогообложения. В этот период налоги становятся важнейшим источником доходной части бюджетного устройства, происходит формирование первых налоговых систем, включающих в себя прямые и косвенные налоги.
Замена временных и чрезвычайных налогов на регулярные и всеобщие платежи вызвало неприятие их населением. Данное обстоятельство потребовало от финансовой науки теоретического обоснования такого явления, как налоги. Возникают теории, объясняющие и, более того, оправдывающие налогообложение.
Налоговые теории стали формироваться в качестве законченных учений начиная с XVII в. Особое место в развитии теории налогообложения принадлежит представителям классической политической экономии. А. Смит впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства.
Третий период развития налогообложения начинается в XIX в. Данный этап отличается уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе, наряду с развитием финансовой науки, происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения.
Исключительно важными для развития налогообложения в XX в. явились формирование кейнсианской теории и экономической теории предложения. Согласно теории Дж. М. Кейнса, налог является не только фискальным инструментом, но и универсальным финансовым инструментом экономического регулирования.
Дата добавления: 2015-07-18; просмотров: 2855;