Запаси, що надійшли в результаті ліквідації об'єктів основних засобів

Первісна вартість запасів, що надійшли після ліквідації об'єктів основних засобів, і в податковому, і в бухгалтерському обліку визначається відповідно до п. 2.12 Методрекомендацій № 2, тобто за чистою вартістю реалізації або за оцінкою їх можливого використання, яка може бути визначена виходячи з вартості подібних запасів (за наявності таких на балансі підприємства), а також з урахуванням ступеня їх придатності для експлуатації. Матеріали, отримані при ліквідації об'єктів ОЗ, відображаються на рахунках обліку матеріальних запасів проведенням Дт 20 «Виробничі запаси» - Кт 746 «Інші доходи від звичайної діяльності» з одночасним визнанням доходу. Якщо підприємство понесло затрати на ремонт, доробку та поліпшення якісних і технічних характеристик запасів, які планується використовувати як запчастини, то такі затрати включаються до їх первісної вартості.

При формуванні первісної вартості запасів потрібно також ураховувати положення п. 14 П(С)БО 9 та п. 2.3 Методрекомендацій № 2, згідно з якими не включаються до первісної вартості запасів, а відносяться на витрати поточного періоду:

• наднормативні втрати та недостачі запасів. Завважимо, що в податковому обліку до складу витрат можна віднести лише втрати в межах норм природних витрат або виробничі втрати в законодавчо визначеному розмірі (пп. 138.8.5, п. 140.3 ПК). Оскільки на сьогодні в Україні немає законодавчої бази, яка встановлює норми природних втрат для виробництва та торгівлі, рекомендуємо керуватися Постановою № 1545, яка дозволяє у випадках, не врегульованих українським законодавством, застосовувати законодавчі норми СРСР, якщо такі не суперечать Конституції та законам України;

• відсотки за користування кредитами (крім випадків, коли придбаваються запаси, що можуть бути визнані кваліфікаційними активами відповідно до норм П(С)БО 31);

• витрати на збут;

• витрати на утримання відділів постачання та інших відділів підприємства з аналогічними функціями;

• курсові різниці, витрати на придбання інвалюти для оплати вартості запасів;

• адміністративні та інші витрати, не пов'язані з придбанням, доставкою і доведенням запасів до стану, у якому вони придатні для використання в запланованих підприємством цілях.