Вопрос 4 Анализ расходов на НИОКР и на освоение природных ресурсов

В соответствии с приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н в форме № 5 появились новые разделы «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы и «Расходы на освоение природных ресурсов».

Порядок учета расходов на НИОКР и отражение их в бухгалтерской отчетности регулируется ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические рабо­ты» утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н. Согласно ПБУ 17/02 расходы на НИОКР признаются в бух­галтерском учете при выполнении следующих условий:

· сумма расхода может быть определена и подтверждена;

· имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

· использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

· использование результатов НИОКР может быть продемонст­рировано.

В случае невыполнения хотя бы одного их этих условий расходы на НИОКР признаются прочими расходами отчетного периода.

Прочими расходами отчетного периода признаются также расхо­ды на НИОКР, которые не дали положительного результата.

При соблюдении перечисленных условий и в случае получения положительного результата расходы на НИОКР признаются внеоборот­ными активами и списываются на расходы по обычным видам деятель­ности путем начисления амортизации одним из следующих способов:

· линейным;

· способом списания расходов пропорционально объему продук­ции (работ, услуг).

Информация о расходах на НИОКР (если они признаны внеобо­ротными активами) должна быть отражена в разделе I бухгалтерского Баланса в составе прочих внеоборотных активов, а в случае существен­ности - как самостоятельная группа статей актива. В форме № 5 пред­ставлена информация о наличии расходов на НИОКР на начало и конец года, а также о сумме поступивших и списанных расходов. При этом организация должна отразить расходы не только в общей сумме, Но и в разрезе отдельных видов работ или видов расходов (материаль­ных, трудовых, отчислений на социальные нужды, стоимости спецоборудования для испытаний и исследований, на содержа­ние и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, общехозяйственных расходов, прочих расходов).

Анализ расходов на НИОКР проводится по следующим направлениям:

1. анализ структуры расходов и ее изменения на конец года по сравнению с началом;

2. анализ движения расходов на НИОКР. При этом оценивается динамика общей суммы расходов и отдельных их видов, а также могут быть рассчитаны коэффициенты движения:

· коэффициент поступления расходов на НИОКР (К_пост):

(74)

· коэффициент списания расходов на НИОКР (К_списан):

(75)

3. анализ динамики следующих расходов:

· по незаконченным НИОКР,

· на НИОКР, не давших положительных результатов и отнесен­ных на прочие расходы отчетного года.

При этом следует определить удельный вес расходов на НИОКР, не давших положительных результатов, в общей сумме прочих расхо­дов организации и оценить их влияние на конечный финансовый ре­зультат. В дальнейшем необходимо выявить причины возникновения этих убытков.

В аналогичных разрезах, что и по расходам на НИОКР, представле­на в форме № 5 информация о расходах на освоение природных ресурсов, носящих капитальный характер и приводящих к созданию внеоборот­ных активов. К данному виду относятся расходы на проведение геоло­гического изучения недр, разведку (доразведку) осваиваемых место­рождений, работы подготовительного характера в добывающих отраслях и т.п.

Анализ расходов на освоение природных ресурсов проводится ана­логично анализу расходов на НИОКР.