Операции со связанными сторонами

Аудитор должен провести обзорную проверку информации об операциях со связанными сторонами, предоставленную руководством и лицами, отвечающими за управление, а также быть готовым обнаружить другие существенные операции со связанными сторонами.

При получении представления о системе внутреннего контроля предприятия аудитор должен проанализировать адекватность контрольных действий в отношении санкционирования и отражения в учете операций со связанными сторонами.

В ходе аудиторской проверки аудитору необходимо обратить внимание на нетипичные операции и на операции, которые могут указывать на существование ранее не выявленных связанных сторон. К ним могут быть отнесены:

• операции, предусматривающие нетипичные условия (нестандартные цены, процентные ставки, гарантии и условия погашения);
• операции, осуществленные без видимой логической причины;
• операции, содержание которых отличается от формы;
• операции, обработанные нетипичным способом;
• крупные по объему или значительные операции с отдельными потребителями или поставщиками (в сравнении с другими потребителями/поставщиками);
• неучтенные операции, такие как безвозмездное получение или предоставление управленческих услуг.

Чтобы выявить наличие операций со связанными компаниями, аудитор выполняет следующие аудиторские процедуры:

• проводит детальное тестирование операций или остатков по счетам бухгалтерского учета;
• изучает протоколы собраний акционеров и заседаний лиц, отвечающих за управление;
• изучает учетные записи с целью обнаружения крупных или нетипичных операций или сальдо по счетам. При этом особое внимание уделяется операциям, отраженным в конце или незадолго до окончания отчетного периода;
• изучает подтверждения, выданные и полученные по кредитам, а также банковские подтверждения. Такая проверка может обнаружить существование гарантийных обязательств и других операций со связанными сторонами;
• изучает инвестиционные сделки, такие как приобретение или реализация доли участия в совместном или ином предприятии.