Решение. 1. Исчислим сумму НДФЛ с заработной платы П.В

1. Исчислим сумму НДФЛ с заработной платы П.В. Григоренко за август 2012 г.

На дату выплаты дохода, т.е. на последний день августа (согласно п. 2 ст. 223 НК РФ), П.В. Григоренко не является налоговым резидентом, так как на 31 августа его пребывание на территории РФ составляет 182 календарных дня за последние 12 месяцев. Следовательно, НДФЛ организация исчисляет по ставке 30%, не предоставляя ему вычета на ребенка (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК РФ).

Сумма налога, которую организация должна удержать из заработной платы за август, - 6000 руб. (20 000 руб. x 30%).

2. Выплачиваем работнику заработную плату через кассу (с учетом ранее выплаченного аванса), удерживаем НДФЛ и перечисляем его в бюджет.

Заработная плата, начисленная работнику, равна 4000 руб. (20 000 руб. - 10 000 руб. - 6000 руб.).

Сумму удержанного НДФЛ (6000 руб.) нужно перечислить в бюджет не позднее 5 сентября 2012 г. (п. 6 ст. 226 НК РФ).

3. Исчислим сумму НДФЛ с заработной платы П.В. Григоренко за сентябрь.

На дату выплаты дохода, т.е. на последний день сентября (согласно п. 2 ст. 223 НК РФ), П.В. Григоренко признается налоговым резидентом, так как на 30 сентября период его пребывания на территории РФ за последние 12 месяцев составляет 213 дней. Следовательно, НДФЛ организация исчисляет по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Для этого определим доход П.В. Григоренко за сентябрь. Он составит 20 000 руб. <4>

--------------------------------

<4> Налог по ставке 13% должен рассчитываться нарастающим итогом по доходам с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ). Следовательно, НДФЛ нужно пересчитать с начала года. Однако пересчет налога в связи с приобретением статуса налогового резидента РФ возможен только по итогам года (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). В связи с этим налог исчисляется нарастающим итогом начиная с доходов, полученных П.В. Григоренко с сентября 2012 г.

С учетом положенного П.В. Григоренко стандартного вычета на ребенка (за сентябрь) его налоговая база равна 18 600 руб. (20 000 руб. - 1400 руб.) <5>.

--------------------------------

<5> Напомним, что стандартный вычет на ребенка предоставляется до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 280 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Предположим, что доход П.В. Григоренко нарастающим итогом в сентябре 2012 г. не превысил 280 000 руб.

4. Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из доходов П.В. Григоренко за сентябрь 2012 г., - 2418 руб. (18 600 руб. x 13%).

5. Выплачиваем работнику заработную плату из кассы (с учетом ранее выплаченного аванса), удерживаем сумму НДФЛ и перечисляем ее в бюджет.

Заработная плата, подлежащая выплате работнику, составит 7582 руб. (20 000 руб. - 2418 руб. - 10 000 руб.).

Сумму удержанного НДФЛ (2418 руб.) нужно перечислить в бюджет не позднее 5 октября 2012 г. (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).

В бухгалтерском учете отражены следующие операции, связанные с выплатой заработной платы за август.

В бухгалтерском учете отражены следующие операции, связанные с выплатой заработной платы за сентябрь.

ПРИМЕР