ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ

Бывает, что налоговые агенты уплачивают НДФЛ за счет собственных средств, своевременно и в полном объеме перечисляя его в бюджет. При этом с выплат физическим лицам налог они не удерживают.

Напомним, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

В связи с этим налоговые органы считают, что налоговый агент свои обязанности по удержанию налога не исполнил, и начисляют ему пени и штраф по ст. 123 НК РФ.

Однако в указанных действиях налогового агента отсутствуют признаки налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.11.2007 N Ф04-7817/2007(40014-А45-19) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.03.2008 N 2281/08), от 01.11.2007 N Ф04-7664/2007(39817-А45-19) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.03.2008 N 2282/08), от 15.03.2007 N Ф04-444/2007(31343-А27-7)).

Также нет и оснований для начисления пеней, которые в соответствии со ст. 75 НК РФ начисляются за нарушение срока уплаты налога (Постановления ФАС Уральского округа от 03.03.2008 N Ф09-942/08-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.11.2007 N Ф04-7817/2007(40014-А45-19) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.03.2008 N 2281/08), от 01.11.2007 N Ф04-7664/2007(39817-А45-19) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.03.2008 N 2282/08)).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по вопросу привлечения к ответственности и начисления пеней в случае перечисления НДФЛ за счет собственных средств налогового агента вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Приложение 1 к главе 9

Пример заполнения платежного поручения

на перечисление НДФЛ налоговым агентом в 2014 г.