ПЕРЕЧИСЛИЛ НДФЛ В БЮДЖЕТ

В случае неправомерного несоблюдения сроков перечисления НДФЛ в бюджет налоговый агент может быть привлечен к ответственности по ст. 123 НК РФ. Размер штрафа составляет 20% от суммы несвоевременно перечисленного налога. См. дополнительно Письмо Минфина России от 19.03.2013 N 03-02-07/1/8500.

Заметим, что формулировка ст. 123 НК РФ в предыдущей редакции (до внесения изменений в ст. 123 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (далее - Закон N 229-ФЗ)) не содержала указания на то, что предусмотренная в статье ответственность в виде штрафа распространяется на случаи несвоевременного перечисления агентом налогов. В ст. 123 НК РФ было закреплено, что штраф взыскивается за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Примечание

Закон N 229-ФЗ дополнил анализируемую норму указанием на то, что штраф взимается и при неправомерном неперечислении (неполном перечислении) налога в установленный срок (п. 46 ст. 1 Закона N 229-ФЗ). В соответствии с ч. 1 ст. 10 Закон N 229-ФЗ в указанной части вступил в силу с 2 сентября 2010 г. (есть неопределенность с датой начала действия документа, подробнее см. Справочную информацию).

Однако, несмотря на отсутствие такого прямого указания в норме, ФНС России считала, что налоговый агент может быть оштрафован на основании ст. 123 НК РФ в том числе за перечисление НДФЛ с нарушением установленного срока (Письмо ФНС России от 26.02.2007 N 04-1-02/145@).

По мнению же Минфина России, ст. 123 НК РФ не предусматривалась ответственность налогового агента за несвоевременное перечисление им налога в бюджет (Письмо от 13.10.2008 N 03-02-07/2-177).

Судебная практика в основном тоже не поддерживала налоговиков. Судьи указывали, что если налог был перечислен в более поздние сроки, но до вынесения решения налоговой инспекцией, то ответственность по ст. 123 НК РФ не наступает. Такая позиция изложена, например, в Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 03.09.2010 N А32-941/2010, ФАС Уральского округа от 09.03.2010 N Ф09-1294/10-С3, ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2010 N А44-2439/2009.

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Если налог был перечислен еще до начала налоговой проверки, наложение штрафа, по мнению судей, тем более неправомерно (Постановления ФАС Московского округа от 27.02.2010 N КА-А40/1259-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 28.07.2009 N А32-10745/2008-33/163, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.02.2009 N Ф04-643/2009(48-А45-46)).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

В то же время за несвоевременную уплату НДФЛ налоговый агент должен уплатить пени. Это следует из ст. 75 НК РФ (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 27.10.2008 N А39-1580/2008, от 16.07.2008 N А28-177/2008-1/11 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.11.2008 N 12887/08)).