ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА

Из п. 2 ст. 221 НК РФ следует, что получить профессиональный вычет (в сумме понесенных расходов) вправе налогоплательщики, которые получают доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. При этом в Налоговом кодексе РФ не уточняется, о каких видах гражданско-правовых договоров идет речь.

За соответствующими определениями обратимся к положениям Гражданского кодекса РФ. Из всех видов гражданско-правовых договоров только отдельные из них своим предметом называют выполнение работ (оказание услуг). Это, в частности:

- договор подряда (гл. 37 ГК РФ). По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ч. 1 ст. 702 ГК РФ);

- договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (гл. 38 ГК РФ). По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (ст. 769 ГК РФ);

- договор возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ). По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст. 779 ГК РФ).

Согласно разъяснениям Минфина России именно такие договоры и имеет в виду законодатель. В Письме от 15.11.2012 N 03-04-05/4-1286 финансовое ведомство указало, что на профессиональный налоговый вычет имеют право только те налогоплательщики, которые получают доходы по договорам на выполнение работ и оказание услуг, в частности, поименованным в гл. 37 - 39 ГК РФ.

Что касается иных видов гражданско-правовых договоров, не предусматривающих выполнения работ (оказания услуг), то получение по ним доходов и осуществление соответствующих расходов не позволяет налогоплательщикам заявлять профессиональный налоговый вычет на основании п. 2 ст. 221 НК РФ. Согласно последним разъяснениям контролирующих органов к таким договорам относятся:

- договор найма жилого помещения (гл. 35 "Наем жилого помещения" ГК РФ). См., например, Письма Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/4-1286, от 03.09.2010 N 03-04-05/3-521;

- договор аренды (имущественного найма) (гл. 34 "Аренда" ГК РФ). См., например, Письма Минфина России от 13.07.2010 N 03-04-05/3-389, ФНС России от 13.10.2011 N ЕД-3-3/3378@.

Обратите внимание!

Если имущество сдается в аренду арендодателем - индивидуальным предпринимателем в рамках его предпринимательской деятельности, то он имеет право на вычет в сумме произведенных расходов, связанных с получением дохода от аренды, но только не на основании п. 2 ст. 221 НК РФ, а на основании п. 1 ст. 221 НК РФ (см. дополнительно Письмо Минфина России от 13.07.2010 N 03-04-05/3-389). По нашему мнению, аналогичный вывод можно сделать также для случаев, когда предприниматель в рамках своей деятельности сдает жилые помещения нанимателям по договорам найма (гл. 35 ГК РФ).

Напомним, что ранее налоговые органы высказывали другую точку зрения: при сдаче в аренду имущества физическое лицо имеет право на профессиональный вычет по п. 2 ст. 221 НК РФ в размере расходов, связанных с полученным доходом (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2008 N 28-11/021762).