ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ВЫЧЕТА НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ

Вычет предоставляется налоговым органом (ст. 221, п. п. 1, 2 ст. 226, пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). Для этого налогоплательщику следует по окончании налогового периода подать в налоговый орган налоговую декларацию (ст. 221 НК РФ).

Обязанности по представлению одновременно с декларацией каких-либо документов, в том числе подтверждающих размер произведенных расходов, Налоговый кодекс РФ не устанавливает.

Однако, поскольку одним из условий включения расходов в состав профессионального вычета является их документальное подтверждение (абз. 1 п. 1, п. 2, абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ), возникает ряд вопросов. Должен ли налогоплательщик подавать в инспекцию вместе с декларацией документы, подтверждающие такие расходы? Вправе ли налоговые органы запросить эти документы в рамках камеральной проверки, если они не были представлены вместе с декларацией?

Вопрос представления налогоплательщиком одновременно с декларацией подтверждающих документов был рассмотрен ВАС РФ (Решение от 06.08.2008 N 7696/08). Судьи отметили, что указание в п. 1 ст. 221 НК РФ на "документально подтвержденные расходы" не может рассматриваться как обязанность налогоплательщика представлять налоговому органу для камеральной проверки документы, подтверждающие расходы. Налоговый кодекс РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщика, заявившего о применении профессионального налогового вычета, представлять при подаче декларации по НДФЛ документы, подтверждающие вычет.

Также ВАС РФ в указанном Решении признал трактовку п. 1 ст. 221 НК РФ, изложенную в абз. 5 Письма Минфина России от 26.01.2007 N 03-04-07-01/16 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 09.02.2007 N ГИ-6-04/100@), не соответствующей Налоговому кодексу РФ. В данном Письме финансовое ведомство разъясняло, что представление налогоплательщиком документов, подтверждающих расходы, является обязательным условием получения вычета. Отметим, что в свое время ФАС Уральского округа поддержал эту точку зрения (Постановление от 23.07.2008 N Ф09-5192/08-С2).

К выводу об отсутствии необходимости в представлении с декларацией документов, подтверждающих расходы, пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 11.11.2008 N 7307/08.

Относительно правомерности истребования документов инспекцией при проведении камеральной проверки, по мнению Минфина России, налоговым органам следует руководствоваться арбитражной практикой, в частности Постановлением Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08 (Письмо от 07.06.2013 N 03-04-07/21306). В данном Постановлении указано, что в тех случаях, когда инспекция при проведении камеральной налоговой проверки не выявила ошибок и иных противоречий в представленной декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений и первичных учетных документов нет.

Нижестоящие суды также руководствуются сформированной позицией ВАС РФ (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 18.01.2010 N А35-2477/2009-С21, ФАС Московского округа от 12.01.2010 N КА-А40/14809-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 23.12.2009 N А32-5868/2009-4/102).

Правоприменительную практику по вопросу правомерности истребования налоговым органом при проведении камеральной проверки декларации, в которой заявлен профессиональный вычет, документов, подтверждающих вычет, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Таким образом, налогоплательщики вправе сами решать, подавать ли им одновременно с декларацией документы, подтверждающие размер вычета. Это связано с тем, что в Налоговом кодексе РФ обязанность по их представлению не установлена.

Оснований для истребования таких документов налоговыми органами в рамках камеральной проверки не имеется. Исключением являются случаи, когда в ходе проверки выявлены ошибки в декларации, неясности и противоречия в сведениях, представленных налогоплательщиком.