В собственности более трех лет

При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, вычет не предоставляется. Данный вывод следует из пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ.

По общему правилу доходы от реализации такого имущества не облагаются НДФЛ и декларировать их не нужно (п. 17.1 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 228, п. 4 ст. 229 НК РФ, Письма Минфина России от 26.08.2013 N 03-04-05/34878 (п. 2), ФНС России от 06.04.2012 N ЕД-3-3/1166@). Сказанное в полной мере относится к имуществу, расположенному за границей, если иное не установлено международным договором РФ (Письмо ФНС России от 09.11.2012 N ЕД-3-3/4062@).

Однако из приведенного общего правила есть исключения. Независимо от срока нахождения имущества в собственности налог с полученных доходов уплачивается:

1) при продаже ценных бумаг, а также имущества, непосредственно используемого предпринимателями в предпринимательской деятельности (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Минфин России разъяснил, что под "непосредственно используемым" следует понимать "фактически" или "действительно" используемое в предпринимательской деятельности имущество (Письмо от 18.09.2013 N 03-04-05/38689);

2) при продаже имущества нерезидентами РФ. Это связано с тем, что анализируемая льгота установлена только для резидентов РФ (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Как указал Минфин России, статус налогоплательщика в данном случае следует определять по итогам налогового периода, в котором продано имущество (Письмо от 24.08.2012 N 03-04-05/6-1003). Если в течение этого периода физическое лицо находилось на территории РФ не менее 183 дней, оно признается резидентом РФ и его доходы от продажи имущества не подлежат обложению НДФЛ. В противном случае налог уплачивается по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). См. Письма Минфина России от 30.05.2012 N 03-04-05/9-663, от 18.05.2012 N 03-04-05/6-637, от 18.05.2012 N 03-04-05/6-650, от 03.05.2012 N 03-04-05/6-589.

Например, В.И. Семенова в июне 2014 г. продала квартиру, находившуюся в ее собственности более трех лет. В течение 2014 г. она пребывала на территории РФ в общей сложности 120 дней, а остальное время - в Испании. Таким образом, по итогам 2014 г. В.И. Семенова не признается налоговым резидентом РФ.

Следовательно, не позднее 30 апреля 2015 г. В.И. Семенова должна подать декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ, а до 15 июля 2015 г. включительно уплатить налог с дохода, полученного от продажи жилья, рассчитав его по ставке 30% (ст. 216, п. 3 ст. 224, пп. 2 п. 1, п. 4 ст. 228, ст. 229 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, как определить статус физического лица для целей исчисления НДФЛ, вы можете узнать в разд. 1.1 "Резиденты и нерезиденты РФ как налогоплательщики. Порядок определения налогового статуса (резидентства) российских и иностранных граждан, лиц без гражданства".

СИТУАЦИЯ: Следует ли уплачивать НДФЛ при продаже доли в праве собственности на нежилое помещение, которая находилась в собственности налогоплательщика три года и более?

От уплаты НДФЛ освобождены доходы от продажи находившегося в собственности три года и более имущества, виды которого перечислены в п. 17.1 ст. 217 НК РФ. К такому имуществу относятся:

- жилые дома, квартиры, комнаты;

- дачи, садовые домики или земельные участки;

- доли в названном имуществе;

- иное имущество. Полагаем, что к иному имуществу можно отнести, в частности, нежилые помещения, автомобили, мебель, т.е. все виды имущества, не перечисленные в п. 17.1 ст. 217 НК РФ.

Минфин России в Письме от 15.03.2013 N 03-04-05/4-232 разъяснил, что при реализации доли в праве собственности на нежилое помещение положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ не применяются, поскольку в приведенной норме доля в праве собственности на "иное имущество" не поименована. Таким образом, НДФЛ в рассматриваемом случае уплачивается независимо от срока владения долей.