НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПОСЛЕ ТОГО,

КАК ЗАЯВЛЕН СОЦИАЛЬНЫЙ ВЫЧЕТ: ПОСЛЕДСТВИЯ ДЛЯ НДФЛ

При досрочном расторжении договоров негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного страхования жизни, расторжении договора добровольного пенсионного страхования, а также в случае изменения срока действия договоров негосударственного пенсионного обеспечения <1> в налоговую базу физического лица включаются уплаченные им суммы взносов, по которым ему был предоставлен социальный вычет (пп. 2, пп. 4 п. 1 ст. 213, п. 2 ст. 213.1 НК РФ).

--------------------------------

<1> За исключением случаев расторжения договоров по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд.

Иными словами, если налогоплательщик использовал указанный социальный вычет, то сумма НДФЛ, приходящаяся на этот вычет и возмещенная ему, подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Самому налогоплательщику ничего платить не надо. За него это сделают страховые организации и (или) негосударственные пенсионные фонды. Они в данном случае признаются налоговыми агентами. При выплате денежных (выкупных) сумм по договору эти организации удержат соответствующую сумму НДФЛ. Данную сумму они исчислят с суммы платежей (взносов), которые налогоплательщик им уплатил по договору за каждый календарный год, в котором он имел право на получение социального вычета. Это следует из абз. 5 пп. 2, абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 213, абз. 7 п. 2 ст. 213.1 НК РФ.

Например, воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что в этом году В.А. Антипов расторг договоры о негосударственном пенсионном обеспечении себя и супруги. Эти договоры В.А. Антипов заключил в прошлом году. По итогам прошлого года ему был предоставлен социальный вычет в размере уплаченных по договорам пенсионных взносов в сумме 40 000 руб.

В этом случае негосударственный пенсионный фонд при выплате денежных (выкупных) сумм по договорам обязан удержать у В.А. Антипова НДФЛ в размере 5200 руб. (40 000 руб. x 13%).

Налогоплательщик может представить страховщику (пенсионному фонду) справку из налоговой инспекции по месту жительства, подтверждающую неполучение им социального вычета либо получение его в определенной сумме. В зависимости от содержания справки страховщик (пенсионный фонд) либо не удерживает НДФЛ, либо, наоборот, исчисляет сумму НДФЛ, подлежащую удержанию (абз. 6 пп. 2, абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 213, абз. 8 п. 2 ст. 213.1 НК РФ). Такое же мнение отражено в разъяснениях контролирующих органов в отношении взносов, уплаченных по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования (Письма Минфина России от 23.12.2008 N 03-04-06-01/385, от 20.06.2008 N 03-04-06-01/174, ФНС России от 13.08.2009 N 3-5-02/1252@, от 26.11.2008 N 3-5-04/728@, УФНС России по г. Москве от 31.12.2008 N 18-14/4/000039@, от 06.10.2008 N 28-11/093560).

Примечание

Форма такой справки утверждена Приказом ФНС России от 12.11.2007 N ММ-3-04/625@. Рекомендации по порядку выдачи налоговыми органами налогоплательщикам справок содержатся в Письме ФНС России от 19.05.2008 N ШС-6-3/368@. Для получения справки физическое лицо подает в налоговую инспекцию по месту своего жительства заявление с приложением соответствующих документов (см. разд. 2 Рекомендаций по порядку выдачи налоговыми органами налогоплательщикам справок и Приложение 1 к указанным Рекомендациям, Письма ФНС России от 26.11.2008 N 3-5-04/728@, УФНС России по г. Москве от 31.12.2008 N 18-14/4/000039@).

По мнению контролирующих органов, в случае отсутствия у налогоплательщика указанной справки негосударственный пенсионный фонд при выплате денежных (выкупных) сумм должен удержать НДФЛ в размере, соответствующем сумме полученного социального налогового вычета (Письма Минфина России от 10.11.2011 N 03-04-06/7-302, УФНС России по г. Москве от 17.05.2010 N 20-15/3/050869).

Например, в 2013 г. А.П. Егоров заключил с негосударственным пенсионным фондом договор негосударственного пенсионного обеспечения. В течение года на основании этого договора он перечислил в фонд пенсионные взносы в общей сумме 20 000 руб. По итогам года А.П. Егоров заявил социальный налоговый вычет в размере указанных расходов.

В 2014 г. он расторг договор о негосударственном пенсионном обеспечении. Фонд при выплате денежных (выкупных) сумм по договору удержал у А.П. Егорова НДФЛ в размере 2600 руб. (20 000 руб. x 13%).

Отметим также, что налогоплательщики вправе получать социальный вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, у работодателя. В отличие от получения вычета через налоговые органы, где заявить его можно только по завершении налогового периода, обратиться к работодателю за вычетом можно до его окончания (абз. 1, 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

В связи с этим Минфин России разъясняет, что физическое лицо для подтверждения неполучения им вычета должно представить страховщику (пенсионному фонду) справки, выданные как инспекцией по месту его жительства, так и его работодателем (Письмо от 10.11.2011 N 03-04-06/7-302).

Если следовать данным разъяснениям, то непредставление в фонд хотя бы одной из указанных справок является основанием для удержания НДФЛ с выплаченной физическому лицу денежной (выкупной) суммы. А как быть, если в течение одного календарного года заключен и расторгнут договор негосударственного пенсионного обеспечения (выплачена денежная (выкупная) сумма)? При таких обстоятельствах налогоплательщик может получить социальный вычет только у своего работодателя, поскольку к моменту расторжения договора налоговый период еще не окончен. Как указывает Минфин России в Письме от 10.11.2011 N 03-04-06/7-302, в рассматриваемом случае, чтобы фонд не удержал у вас НДФЛ, вам достаточно представить справку о неполучении вычета от работодателя. Справка из инспекции не понадобится.