Классификация и методы дифференциации затрат

Управление затратами — это динамичный процесс, включающий широкий круг управленческих действий, направленных на оптимизацию затрат с целью повышения эффективности работы предприятия и получения преимуществ перед конкурентами.

Управление себестоимостью продукции предприятия включает следующие аспекты:

■ прогнозирование и планирование затрат на производство и ре­ализацию продукции;

■ выявление резервов снижения затрат на производство продукции;

■ нормирование затрат;

■ учет затрат и калькулирование себестоимости продукции;

■ стимулирование участников производства;

■ анализ и контроль за себестоимостью.

Одной из предпосылок создания эффективной системы планиро­вания и контроля затрат на предприятии является четкое понимание классификации затрат и процесса формирования себестоимости про­дукции.

Обычно под затратами понимают денежное выражение реально потраченных ресурсов, обусловленных производственным процессом или иным видом деятельности. Это определение включает три важных положения:

1) затраты определяются величиной использованных ресурсов;

2) величина потребленных (использованных) ресурсов представ­лена в денежном выражении, что обеспечивает единство измерителя и позволяет суммировать различные виды ресурсов;

3) определение себестоимости (затрат) всегда соотносится с конк­ретными целями и задачами (это может быть производство продукции, оказание услуг или любой другой вид деятельности).

Некоторые затраты можно прямо и непосредственно отнести на конкретный вид продукции или объект затрат. Такие затраты называют прямымизатратами (direct costs). Другие затраты нельзя прямо от­нести на конкретную продукцию. Последние являются непрямыми, или косвеннымизатратами. К прямым затратам, как правило, относятся материальные затраты и затраты на оплату основного производственного персонала.

В соответствии с международными стандартами учета и практи­кой его организации в странах с развитой рыночной экономикой при­меняются различные варианты классификации издержек в зависимо­сти от целевой установки, направления учета затрат на производство и других факторов. Различают следующие основные направления:

1) группировка производственных затрат для определения себе­стоимости изготовленной продукции и полученной прибыли;

2) группировка производственных затрат для принятия управлен­ческого решения и планирования;

3) группировка производственных затрат для осуществления про­цесса контроля и регулирования.

В целях определения (1) себестоимости продукции и полученной прибыли издержки группируются по статьям и элементам примени­тельно к соответствующему методу учета затрат на производство и калькулирование (позаказному, попроцессному). При этом различают за­траты входящие и истекшие, затраты на продукт и затраты на период.

Входящие затраты — это средства (ресурсы), которые были при­обретены, имеются в наличии и в будущем принесут доход. В балансе они регистрируются как активы.

Если эти средства (ресурсы) были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в будущем, то они переходят в разряд истекших и отражаются на счете прибылей и убыт­ков текущего (отчетного) периода.

Затраты на продукт представляют собой производственную се­бестоимость продукции, а затраты на период — административные и коммерческие расходы.

При классификации (2) затрат для принятия решения целесообраз­но их разграничение и изучение по следующим направлениям:

■ динамика затрат по отношению к объему производства;

■ затраты будущего периода, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;

■ безвозвратные затраты или затраты истекшего периода;

■ вмененные затраты в результате принятого альтернативного решения;

■ инкрементные (приростные) и маргинальные (предельные) затраты.

Деление затрат на принимаемые в расчет и не принимаемые в рас­чет необходимо при выработке определенного решения. Предполага­емые затраты и доходы, которые зависят от принимаемого решения и подвержены его влиянию, относятся к принимаемым в расчет. К категории безвозвратныхзатрат относятся расходы на приоб­ретенные материалы и другие ресурсы, потребность в которых отпала. Величина таких затрат не может быть изменена никаким решением в бу­дущем, поэтому они не учитываются при принятии решения.

Особую категорию представляют вмененные затраты. Вмененные затраты характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор какого-то альтернативного курса действий тре­бует отказа от другого. Вмененные затраты условно начисляют или добавляют при принятии определенного решения только в условиях ограниченности ресурсов.

Инкрементные (приростные, дополнительные) затраты появля­ются в результате принятого решения о дополнительном изготовлении или продаже какой-либо продукции. Такими дополнительными за­тратами (сверх обычных, текущих) могут быть как переменные, так и постоянные расходы. Их прирост есть результат увеличения объема производства определенного вида продукции.

Классификация (3) затрат для осуществления процесса контроля и регулирования предполагает их разграничение на регулируемые и не регулируемые и исследование их динамики.

Для осуществления контроля за издержками необходимо установ­ление взаимосвязи между затратами и доходами и действиями конк­ретных лиц, ответственных за расходование соответствующих средств. Организация такого контроля предполагает учет затрат по центрам ответственности. Затраты, которые зависят от деятельности центра ответственности, за эффективность расходования которых руко­водитель данного центра несет ответственность - называются регулируемыми. Другие затраты, включаемые в смету центра ответственности и не зависящие от его деятельности, относятся к не­регулируемым расходам.

Осуществление планирования, контроля и регулирования затрат (не зависимо от классификации) непосредственно связано с их динамикой в зависимости от изменения объема производства, деления издержек на переменные, постоянные и смешанные.

Переменныеиздержки находятся в зависимости от изменения объема производства. При росте выпуска продукции растет сумма пере­менных издержек, и наоборот.

Постоянные затраты в сумме не изменяются при из­менении уровня деловой активности, однако, рассчитанные на едини­цу продукции, они изменяются при изменении объемов производства. К постоянным затратам относятся расходы на аренду, сумма начислен­ного износа, расходы по налогу на имущество и др.

Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные, их называют смешанными.

Для принятия управленческих решений и планирования необходимо разделить (дифференцировать) совокупные затраты на переменную и постоянную части. Методы дифференциации затрат:

1. максимальной и минимальной точки

2. графический

3. наименьших квадратов

4. пропорциональности