Анализ издержкоемкости продукции

Роль данного показателя при оценке работы предприятия. Факторы изменения его уровня. Порядок расчета их влияния.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции — за­траты на рубль продукции, который характеризует издержкоемкость продукции. Он выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибы­лью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производ­ство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах:

ИЕ = З_ОБЩ / ВП

В процессе анализа следует изучить динамику, выполнение плана и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Из табл. 3 видно, что за пять лет предприятие добилось определен­ных успехов в снижении издержкоемкости продукции. За этот период уровень данного показателя на анализируемом предприятии снизился на 3,3 %, в среднем по отрасли – на 4 %, а у предприятия-конкурента – на 5,9 %. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль продук­ции данное предприятие отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале пятилетнего периода имело лучшие исходные условия.

Таблица 3 – Динамика затрат на рубль продукции

Следующий этап анализа – определение влияния факторов на из­менение уровня данного показателя.

Затраты на рубль продукции непосредственно зависят от измене­ния общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции.

На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы.

Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных фак­торов показана на рисунке 3.

Рисунок 3 – Структурно-логическая модель факторного анализа издержкоемкости продукции

Факторная модель издержкоемкости продукции (ИЕ) выглядит сле­дующим образом:

ИЕ =

Влияние этих факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблицы 2 и по приведенным ниже данным о выпуске продукции:

базового периода ∑(VВП_i0 × Ц_i0) 96000

отчетного периода при базовой

структуре и базовых ценах ∑(VВП_i1×Ц_i0)±∆ВП_СТР 98500

отчетного периода по базовым

ценам ∑(VВП_i1×Ц_i0) 96000

отчетного периода по текущим ценам ∑(VВП_i1×Ц_i1) 104300

Аналитические расчеты, приведенные в табл. 4, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих фак­торов:

увеличения объема производства продукции 80,58 – 81,20 = - 0,62 коп;
изменения структуры производства 80,00 – 80,58 = - 0,58 коп;

уровня переменных затрат 82,06 – 80,00 = 2,06 коп;

размера постоянных затрат 83,50 – 82,06 = 1,44 коп;

повышения цен на продукцию 80,70 – 83,50 = - 2,80 коп.

Таблица 4 – Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции

Рост уровня постоянных и переменных затрат, как уже отмеча­лось, обусловлен, с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства, а с другой – увеличением стоимости потребленных ресурсов.

За счет первого фактора затраты на рубль продукции увеличились на 0,3 коп. (303 / 100800 × 100) и за счет второго – на 3,2 коп. (3225/100800 × 100).

После этого можно установить влияние исследуемых факторов на из­менение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты издержкоемкости продукции за счет каждого фактора умножить на выручку за фактический объем реализации продукции отчетного пе­риода по ценам базового периода (табл. 5):

∆П_хi = ∆ИЕ_xi × ∑ (VВП_i1 × Ц_i0)

Из приведенных данных видно, что увеличению прибыли способ­ствовали рост уровня отпускных цен, объема выпуска продукции и изменение ее структуры. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор) и повышение уровня ресурсоемкости продукции (внутрен­ний фактор).

Таблица 5 – Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

5 – Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости ана­лизируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнива­ют фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по стать­ям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестои­мости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

С_i =

где С – себестоимость единицы i-го вида продукции;

А – сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;

VBI_i – объем выпуска i-ro вида продукции в физических единицах;

b_i – сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции.

Используя эту модель и данные табл. 6, произведем расчет влия­ния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цеп­ной подстановки:

Таблица 6 – Исходные данные для факторного анализа себестоимости

изделия А

С₀ =

С_усл.1 =

С_усл.2 =

С₁ =

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

∆С_ОБЩ = С₁ – С₀ = 4500 – 4000 = 500 руб.

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции:

∆С_VВП = С_усл.1 – С₀ = 4171,4 – 4000 = 171,4 руб.,

б) суммы постоянных затрат:

∆С_А = С_усл.2 – С_усл.1 = 4200 – 4171,4 = 28,6 руб.,

в) суммы удельных переменных затрат:

∆С_b = С₁ – С_усл.2 = 4500 – 4200 = 300 руб.

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции.

Эта же модель может быть использована и для прогнозирования уровня себестоимости и финансовых результатов. Предположим, что в следующем году ожидается спад производства на 20 % из-за отсутст­вия платежеспособного спроса на данную продукцию. Удельные пе­ременные затраты остаются на том же уровне. Постоянные затраты есть возможность сократить только на 5 %. При таких условиях себе­стоимость 1 шт. продукции составит

С =

что на 262,5 руб. выше, чем в отчетном году.

Затем более детально изучают себестоимость единицы продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды (таблица 7).

Таблица 7 – Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат

Приведенные данные показывают, что рост затрат произошел по всем статьям, за исключением общепроизводственных расходов. Осо­бенно выросли материальные затраты и расход энергии на технологи­ческие цели.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Вы­явленные отклонения являются объектом последующего факторного анализа.