9 страница. Под вмененным доходом, с которого взимается данный налог, понимается потенциально возможный доход за вычетом потенци­ально необходимых затрат

Под вмененным доходом, с которого взимается данный налог, понимается потенциально возможный доход за вычетом потенци­ально необходимых затрат. Он рассчитывается по особой методике с учетом типа населенного пункта, места осуществления предпри­нимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина и т.д.), сезонности, качества предоставляемых услуг, ин­формации и др.

Таким образом, такая форма налогообложения в определенной мере удобна и налогоплательщику, и налоговым органам, умень­шая объем расчетов, отчетной и учетной документации, а также упрощая выполнение налоговыми органами контрольных функ­ций.

На территории конкретных субъектов РФ налог устанавливает­ся и вводится в действие их законодательными органами государ­ственной власти в соответствии с положениями упомянутого феде­рального закона.

Плательщиками единого налога являются юридические лица (организации) и физические лица (предприниматели без образова­ния юридического лица), осуществляющие предпринимательскую деятельность в указанных законодательством сферах.

Федеральный закон относит к ним:

1) оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг;

2) оказание бытовых услуг физическим лицам (ремонт обуви» часов, обслуживание автотранспортных средств и т.п.);

3) оказание физическим лицам парикмахерских, медицин­ских, косметологических, ветеринарных и зооуслуг;

4) оказание предпринимателями услуг по кратковременному проживанию;

5) оказание предпринимателями консультаций, бухгалтер­ских, аудиторских услуг, обучение и иная деятельность в области образования;

6) общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, сто­ловых и т.д.) с численностью работающих до 50 человек;

7) розничная торговля через магазины с численностью работа­ющих до 30 человек, палатки, рынки, лотки и т.п.;

8) розничная торговля горюче-смазочными материалами;

9) оказание транспортных услуг предпринимателями и субъек­тами малого предпринимательства с численностью работающих 100 человек;

10) оказание транспортных услуг предпринимателями и предоставлению автомобильных стоянок и гаражей.

В пределах этого перечня законы субъектов РФ устанавливают сферы предпринимательской деятельности, на которые распро­страняется единый налог. На каждый вид деятельности налого­плательщику выдается свидетельство по форме, установленной Правительством РФ. Порядок выдачи свидетельства устанавлива­ется законодательными органами субъектов РФ.

Объектом налогообложения является вмененный доход на оче­редной календарный месяц. Налоговый период установлен в один квартал.

Ставка единого налога составляет 20% вмененного дохода. При этом размер вмененного дохода по видам деятельности и зна­чение его составляющих устанавливаются законодательными ор­ганами субъектов РФ. Они же определяют порядок исчисления налога.

Уплата налога производится ежемесячно авансовыми платежа­ми в размере 100%. Налогоплательщик может произвести авансо­вые платежи и за 3, 6, 9 или 12 месяцев.

Суммы единого налога, уплачиваемые организациями, вносят­ся в бюджеты всех трех уровней и государственные внебюджетные фонды в установленных федеральным законом размерах.

Суммы единого налога, уплачиваемые предпринимателями, распределяются следующим образом:

• в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты — 75%,

• в государственные внебюджетные фонды — 25% общей суммы налога.

Распределение сумм налога между бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами определяются законодательными органами субъектов РФ. Актами этих же органов устанавливаются и льготы. по налогу.

3.6.5. Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства

Сложность налоговой системы, включающей несколько десятков платежей, вызывает затруднения у малых предприятий в рас­четах по многочисленным налоговым платежам, ведении бухгал­терского учета и отчетности в связи с отсутствием на них соответ­ствующих квалифицированных работников. С учетом этих обсто­ятельств принят Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»*.

____________________

* СЗ РФ 1996. № 1. Ст. 15.

К субъектам малого предпринимательства, на которые рас­пространено действие упрощенной системы, отнесены: а) юриди­ческие лица (организации) с предельной численностью работаю­щих до 15 человек (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера), независимо от вида осуществляемой деятельности; б) физические лица, осущест­вляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее — индивидуальные предприниматели).

Под действие упрощенной системы налогообложения не подпа­дают организации, созданные на базе ликвидированных струк­турных подразделений действующих предприятий, а также кре­дитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, про­фессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и др., для которых Минфи­ном РФ установлен особый порядок ведения учета и отчетности.

Каждый из субъектов малого предпринимательства вправе самостоятельно, на добровольной основе избрать для себя упро­щенную систему налогообложения, а также возвратиться к общей системе.

Однако организации и индивидуальные предприниматели могут воспользоваться правом перехода на упрощенную систему налогообложения лишь при следующем условии: если в течение года, предшествующего кварталу, в котором подано заявление на упрощенную систему, совокупный размер валовой выручки данно­го налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного ми­нимального размера оплаты труда (учитывая размер оплаты труда на первый день квартала, в котором подано заявление).

Упрощенная система налогообложения для организаций состо­ит в том, что вместо совокупности налогов всех трех уровней (фе­дерального, субъектов Федерации и местных налогов и сборов) уп­лачивается единый налог, исчисляемый по результатам хозяйст­венной деятельностиза отчетный период.

Однако переход на упрощенную систему организаций не затра­гивает обязанности уплаты следующих платежей: таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение авто­транспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в госу­дарственные социальные внебюджетные фонды (к последним от­носятся Пенсионный фонд. Фонд социального страхования. Фонд занятости, Фонд обязательного медицинского страхования). Все перечисленные платежи уплачиваются в прежнем порядке.

При переходе на упрощенную систему налогообложения инди­видуальных предпринимателей уплата подоходного налога с дохода физических лиц, полученного от осуществляемой предприни­мательской деятельности, им заменяется на уплату стоимости па­тента на занятие этой деятельностью.

Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный предприниматель считаются субъектами упрощенной системы на­логообложения с того квартала, в котором произошла их офици­альная регистрация согласно поданному заявлению о переходе на эту систему.

Объектом налогообложения единым налогом выступают: а) со­вокупный доход, полученный за отчетный период (квартал) или б) валовая выручка, полученная за отчетный квартал.

Совокупный доход исчисляется как разница между валовой вы­ручкой и затратами на производство продукции (работ, услуг), на уплату отчислений в социальные фонды и другие, указанные в Законе.

Валовая выручка — сумма выручки, полученной от реализа­ции товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализо­ванного за отчетный период, и внереализационных доходов. К вне­реализационным доходам относятся доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, доходы по ценным бумагам и другие, непо­средственно не связанные с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.

Ставки единого налога. Законом установлены ставки налога по зачислению, во-первых, в федеральный бюджет и, во-вторых, в бюджет субъекта РФ и местный бюджет.

Ставка налога на совокупный доход, подлежащего зачисле­нию в федеральный бюджет, составляет 10% этого дохода, а в бюд­жет субъекта Федерации и местный бюджет — в суммарном разме­ре не более 20%.

Ставки налога по валовой выручке: налог, подлежащий зачис­лению в федеральный бюджет, уплачивается в размере 3,33% суммы валовой выручки, а в бюджет субъекта Федерации и мест­ный бюджет — не более 6,67%.

Годовая стоимость патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, полностью зачисляется в бюджет субъекта РФ.

Распределение единого налога между бюджетом субъекта Феде­рации и местным бюджетом производится органами государствен­ной власти субъекта РФ.

Упрощенная система налогообложения сочетается с упрощен­ной системой учета и отчетности.

Официальным документом, удостоверяющим право на приме­нение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, является патент. Он выдается субъектам малого предпринима­тельства сроком на один календарный год налоговыми органами по месту постановки организаций и индивидуальных предприни­мателей на налоговый учет.

Рассмотренный порядок уплаты налогов не только делает его более доступным для налогоплательщика. По расчетам экономис­тов применение упрощенной системы налогообложения для малых предприятий ведет и к некоторому снижению налогов, сбо­ров и других платежей, взимаемых с них.* Такой порядок более удобен и для контроля за налогообложением.

_____________________

* См.: Финансы. 1996. № 12. С. 23.

3.6.6. Налоговый кредит. Инвестиционный налоговый кредит

Законом РФ «Об инвестиционном налоговом кредите» от 20 де­кабря 1991 г.* названный финансово-правовой институт был вве­ден в нашей стране впервые. Он применяется в развитых капита­листических странах (в США, например, с 60-х гг.) в качестве налоговой льготы как средство стимулирования инвестиций в новое оборудование, затрат на научные исследования и разработ­ки.** По российскому законодательству данный институт отличает­ся особенностями, включает в себя некоторые черты других нало­говых категорий (в частности, налоговой отсрочки).

В связи с введением в действие части первой Налогового кодек­са РФ признан утратившим силу Закон РФ «Об инвестиционном налоговом кредите».*** Вместе с тем Налоговый кодекс внес уточне­ния в нормы этого института.

_____________________

* ВВС. 1992. № 12. Ст. 601; № 34. Ст. 1976.

** См., например: Финансы капитализма / Под ред. Б.Т. Болдырева. М., 1990. С.347—348.

*** СЗ РФ. 1998, №31. Ст. 3825.

Налоговый кодекс выделяет налоговый кредит и инвестицион­ный налоговый кредит, рассматривая их как формы изменения срока уплаты, налога (ст. 61). Органами, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты налога, яв­ляются:

• по федеральным налогам — Министерство финансов РФ;

• по региональным и местным налогам — соответственно фи­нансовые органы субъектов РФ и муниципального образо­вания;

• по налогам, поступающим в связи с перемещением товаров через таможенную границу — таможенные органы.

Налоговый кредит, как и инвестиционный налоговый кредит, предоставляются заинтересованному лицу по его заявлению и оформляются договором с уполномоченным органом. Последнее (заключение договора между заинтересованным лицом и уполно­моченным органом) отличает их от других форм изменения срока уплаты налога. Имеются различия и между названными двумя формами налогового кредита при многих сходных чертах.

Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу на срок от трех месяцев до одного года, причем по одному или нескольким налогам. Кодекс не уточняет, какому лицу он предо­ставляется, следовательно, имеются в виду все налогоплательщи­ки, т.е. организации и физические лица. Основаниями его предо­ставления являются хотя бы одно из следующих обстоятельств:

1) причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодоли­мой силы; 2) задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного лицом государственного заказа; 3) угроза банкрот­ства в случае единовременной выплаты лицом налога.

Договор о налоговом кредите заключается в течение семи дней после принятия по этому вопросу решения уполномоченным орга­ном. В договоре должны быть указаны: сумма задолженности по налогу, начисляемые на нее проценты, срок действия договора, порядок погашения задолженности и процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручитель­ство, а также ответственность сторон. Проценты начисляются только при предоставлении налогового кредита в случае угрозы банкротства.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предостав­лен, в отличие от налогового кредита, согласно Налоговому кодек­су РФ по ограниченному кругу налогов, а именно: по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам (ст. 66). Такой кредит предоставляется организациям.

Инвестиционный налоговый кредит — это получение организа­цией возможности в течение определенного срока и в определен­ных пределах уменьшить свои платежи с последующей поэтапной уплатой их и начисленных процентов. Он предоставляется на срок от одного года до пяти лет.

В каждом отчетном периоде, а также в течение всего налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов суммы . налога, подлежащей уплате.

Основаниями предоставления инвестиционного налогового кредита является наличие хотя бы одного из следующих обстоя­тельств:

1) проведение организацией научно-исследовательских, опыт­но-конструкторских работ или технического перевооружения соб­ственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвесторов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

2) осуществление внедренческой или инновационной деятель­ности;

3) выполнение организацией особо важного заказа по социаль­но-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Такой кредит предоставляется на основании заявления органи­зации и оформляется договором с уполномоченным органом. Ре­шение о предоставлении кредита должно быть принято уполномо­ченным органом в течение одного месяца со дня получения заяв­ления.

В течение срока действия договора не допускается реализация (или передача во владение, пользование, распоряжение) другим лицам оборудования, приобретение которого было условием для предоставления инвестиционного налогового кредита. Такие поло­жения должны содержаться в договоре.

Закон устанавливает ограничения по процентам на сумму кре­дита: они не должны быть ниже одной второй и выше трех четвер­тых ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Представительные органы субъектов РФ и местного самоуправ­ления вправе устанавливать по региональным и местным налогам соответственно иные условия предоставления инвестиционного налогового кредита.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. К каким классификационным группам относится налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте? Каким законом он регулируется? Кто является пла­тельщиком этого налога, назовите объект налогообложения и налогооблагаемую базу. Каковы ставки налога и порядок его уплаты? В какой бюд­жет (бюджеты) зачисляется данный налог?

2. Когда и каким законом введен налог на игорный бизнес?

3. К каким классификационным группам относится налог на игорный бизнес?

4. Дайте юридическую характеристику налогу на игорный бизнес со­ответственно основным элементам закона о налоге (плательщики, объек­ты налогообложения, ставки).

5. Каким законом и в связи с какими обстоятельствами установлен налог на отдельные виды транспортных средств?

Что является объектом налогообложения по данному налогу? Какие транспортные средства не подлежат налогообложению?

Кто является плательщиком налога? Какие ставки и сроки уплаты по данному налогу?

6. Каким законом установлен единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности?

7. К каким классификационным группам относится единый налог? Объясните наименование данного налога.

8. Кто относится к плательщикам единого налога?

9. На какие сферы предпринимательской деятельности распространя­ется единый налог?

10. Что является объектом налогообложения по единому налогу? Ка­кова его ставка? В какой бюджет (бюджеты) зачисляется он?

11. Определите круг субъектов малого предпринимательства, на кото­рых распространяется упрощенная система налогообложения? Каким за­коном регулируется эта система?

12. В чем состоит упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства?

13. Что является объектом налогообложения по этой упрощенной сис­теме?

14. Какие ставки определены по единому налогу, уплачиваемому по упрощенной системе? Как они распределены по бюджетам разных уров­ней?

15. Какой порядок применяется при упрощенной системе налогообло­жения в отношении индивидуальных предпринимателей?

16. Каким нормативным актом регулируется налоговый кредит и ин­вестиционный налоговый кредит?

17. Дайте понятие налогового кредита.

18. В каком порядке предоставляется налоговый кредит? На какой срок? Что является основанием его предоставления? Что должен содер­жать договор о налоговом кредите?

19. Дайте понятие инвестиционного налогового кредита. Чем он отли­чается от налогового кредита и каково сходство между ними?

20. Каковы основания предоставления инвестиционного налогового кредита? Кому он предоставляется? На какой срок?

21. Кто (какие органы) вправе принимать решения о предоставлении налогового кредита и инвестиционного налогового кредита?

3.7. Местные налоги и сборы

3.7.1. Особенности местных налогов и сборов

Конституция РФ закрепила право органов местного самоуправ­ления устанавливать местные налоги и сборы (ч. 1 ст. 132). Эта норма получила развитие в федеральных законах «Об общих прин­ципах организации местного самоуправления в Российской Феде­рации» и «О финансовых основах местного самоуправления в Рос­сийской Федерации».*

___________________

* СЗ РФ.1995. ,№ 35.Ст.3506;1997.№ 12.Ст.1378, № 39.Ст.4464.

В зарубежных развитых странах местные налоги и сборы явля­ются главным источником доходов местных бюджетов. В Россий­ской Федерации они таковыми пока еще не стали, хотя число их в 90-х гг. существенно возросло.

В указанные годы в Российской Федерации сформировалась новая система местных налогов и сборов взамен действовавшей на основании Указа Президиума Верховного Совета СССР от 26 янва­ря 1981 г. «О местных налогах и сборах»* до вступления в действие Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федера­ции» от 27 декабря 1991 г.** В соответствии с названным Указом в число местных налогов входили лишь три платежа — налог с вла­дельцев строений, а также земельный налог и налог с владельцев транспортных средств, не идентичные установленным позднее одноименным налогам. Предусматривалась также возможность введения нескольких местных сборов, не получивших широкого распространения.

___________________

* ВВС. 1981. №. 5. С. 121, 1984. № 45. Ст. 790; 1988. № 12. Ст. 186. До этого акта действовал Указ Президиума Верховного Совета СССР «О местных налогах и сборах» от 10 апреля 1942 г. // ВВС. 1942. № 13.

** ВВС. 1992. № 11. Ст. 527; с изм. и доп. на 17 июня 1999г. // СЗ РФ. 1999. №25. Ст.3041.

Закон РФ от 27 декабря 1991 г. выделяет в налоговой системе группу платежей, именуемую местными налогами. В нее включе­ны налоги в собственном смысле слова, помимо них — сборы и другие платежи, близкие по своим юридическим свойствам к на­логам. Всего в Законе с учетом изменений и дополнений (на фев­раль 1999 г.) предусмотрено 23 таких платежа.

В отличие от названного Закона РФ Налоговый кодекс РФ (часть первая) 1998 г. резко сократил число местных налогов. К ним относится только пять платежей: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследо­вание или дарение, переведенный из перечня налогов федерально­го уровня, и местные лицензионные сборы (ст. 15 Кодекса). Однако эта статья еще не вступила в действие.*

______________________

* СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824, 3825.

Установление местных налогов и сборов относится к предметам ведения муниципальных образований (местного самоуправления) в числе других финансовых вопросов местного значения и нахо­дится в исключительной компетенции представительного органа местного самоуправления. Органы местного самоуправления также самостоятельно устанавливают и льготы по этим налогам.

В рассматриваемых правах органов местного самоуправления нашли отражение положения Европейской хартии местного само­управления, принятой Советом Европы 15 октября 1985 г., в кото­рой особо выделена компетенция местных сообществ, касающаяся местных налогов и сборов. В этом документе отмечается, что мест­ные сообщества имеют право в рамках экономической политики государства на собственные достаточные ресурсы, которыми они могут свободно распоряжаться при осуществлении своих полномо­чий. «По крайней мере часть финансовых ресурсов, — говорится в Хартии, — должна поступать за счет местных сборов и налогов, уровень которых они имеют право устанавливать в рамках закона» (п. 1,3 ст. 9).

Местным налогам и сборам согласно законодательству РФ свой­ствен ряд общих особенностей, а именно:

а) использование поступлений по этим платежам на местные нужды в пределах территории, подведомственной соответствую­щему органу местного самоуправления;

б) зачисление их в местные бюджеты в качестве закрепленных доходов;

в) отнесение организации введения и взимания данных плате­жей к компетенции органов местного самоуправления;

г) нахождение поступления и использования платежей как со­ставной части доходов местных бюджетов под контролем органов местного самоуправления;

д) наличие у органов местного самоуправления более широкой компетенции по правовому регулированию местных налогов и сбо­ров в сравнении с налоговыми платежами других уровней.

Правовое регулирование местных налогов и сборов органы местного самоуправления осуществляют в пределах полномочий, определенных законодательством РФ.

Прежде всего, органы местного самоуправления, устанавливая местные налоги и сборы на своей территории, должны руководст­воваться их перечнем, предусмотренным в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (впоследствии — ст. 15 Налогового кодекса), за пределы которого они выходить не вправе. Другие вопросы местных налогов и сборов — установление ставок, льгот и др. также решаются в рамках, определенных зако­нодательством РФ. По упомянутым вопросам органы местного самоуправления принимают решения самостоятельно.

Местные налоги и сборы по действующему законодательству подразделяются на две группы в зависимости от порядка их уста­новления:

• во-первых, налоги и сборы, устанавливаемые законодатель­ством РФ и подлежащие обязательному введению на всей территории РФ. Конкретные ставки этих налогов определя­ются законодательными актами органов государственной власти субъектов Федерации, а также органами местного самоуправления, если иное не предусмотрено законодатель­ством РФ;

• во-вторых, налоги и сборы, вводимые по усмотрению органов местного самоуправления, исходя из их перечня, предусмот­ренного федеральным законодательством.

К первой группе относятся: налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Сюда сле­дует отнести и установленный позднее налог на содержание жи­лищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Другие платежи входят во вторую группу.

Среди рассматриваемых платежей налоги в собственном смыс­ле слова составляют небольшую часть. Это — налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на содержание жилищ­ного фонда и объектов социально-культурной сферы (первая груп­па), налог на строительство объектов производственного назначе­ния в курортной зоне, налог на рекламу, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компью­теров (вторая группа). Остальные — сборы. Все они объединяются в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федера­ции» (ст. 21) под условным наименованием «Местные налоги».

В законодательстве особо урегулирован вопрос о порядке рас­пределения расходов предприятий и организаций но уплате мест­ных налогов и сборов. Так, расходы по уплате целевых сборов на содержание милиции, благоустройство территории, на нужды об­разования, налог на рекламу, сбор за парковку автотранспорта, сборы за проведение теле- и киносъемки, сборы за уборку террито­рии населенных пунктов, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы относятся на финансовые результаты, деятельности предприятий и организаций. Расходы по уплате земельного налога относятся на себестоимость продук­ции (работ, услуг). Остальные местные налоги и сборы предпри­ятия и организации уплачивают за счет части прибыли, остаю­щейся после уплаты налога на прибыль; это относится к сбору за право торговли, лицензионному сбору за право торговли винно-во­дочными изделиями, сбору за право использования местной сим­волики и др.

В случаях исполнения соглашений о разделе продукции, за­ключенных сторонами в соответствии с Федеральным законом « О соглашениях о разделе продукции»* взимание местных налогов и сборов заменяется разделом продукции.**

_________________________

* СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 18.; 1999. №2. Ст. 246.

** СЗ РФ. 1999. № 7. Ст. 879. (п. З ст. 7).

Контроль за правильностью и своевременностью взимания в бюджет местных налогов, как и налогов других уровней, осущест­вляется налоговыми органами в соответствии с Законом «О госу­дарственной налоговой службе РСФСР»* и нормами части первой Налогового кодекса (гл'. 14 «Налоговый контроль»). Однако пред­ставительные органы местного самоуправления вправе создавать муниципальную налоговую службу для сбора местных налогов. При этом данная служба должна координировать свою деятель­ность с налоговыми органами РФ и предоставлять им всю необхо­димую информацию.**

________________________

* ВВС. 1991. № 15. Ст. 492; СЗ РФ. 1996. № 25. Ст. 2958.

** См.: ст. 14 Федерального закона «О финансовых основах местного самоуп­равления в Российской Федерации» от 25 сентября 1997.

3.7.2. Местные налоги и сборы, подлежащие введению на всей территории Российской Федерации

Группа местных налогов и сборов, введение которых определе­но Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Фе­дерации» и не требует подтверждения со стороны органа местного Российской Федерации» от 25 сентября 1997 г. самоуправления, небольшая по численности. Однако эти налоги из числа местных наиболее социально и экономически значимые. Они охватывают широкий круг налогоплательщиков. Некоторые из них имеют характер целевых платежей (земельный налог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы). Они регулируются особыми законами РФ.

Налог на имущество физических лиц и земельный налог рас­смотрены в предыдущих главах.* Обратимся к остальным налогам и сборам.

Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, взимается на основе Закона РФ от 7 декабря 1991 г.** Плательщиками его выступают физичес­кие лица, изъявившие желание заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. При этом из­бранный вид деятельности не должен относиться к запрещенной законодательными актами РФ.

________________________

* См. гл. 14 и 16 настоящего учебника.

** ВВС. 1992. № 8. Ст. 360.

Объект обложения данным сбором — государственная реги­страция упомянутых лиц в качестве предпринимателей без обра­зования юридического лица.

Ставки сбора. Предельный размер ставки регистрационных сборов устанавливается органами местного самоуправления. Закон предусматривает его ограничение размером минимальной месячной заработной платы. Исходя из этого, конкретный размер сбора определяет для отдельных плательщиков местная админи­страция при рассмотрении заявления о регистрации.

Полученные по сбору суммы зачисляются в соответствующий бюджет по месту регистрации. Сбор уплачивается через учрежде­ния банка либо иные учреждения, принимающие платежи от на­селения по налогам и сборам. Свидетельство о регистрации физи­ческого лица в качестве предпринимателя не выдается без пред­ставления документа об уплате регистрационного сбора.

Уплаченный регистрационный сбор не возвращается. В случае утери предпринимателем свидетельства местная администрация выдает ему дубликат, если имеются уважительные причины.Задубликат взимается 20% суммы ранее уплаченного регистрацион­ного сбора.

Льготы по регистрационному сбору в Законе не предусмотре­ны, их установление входит в компетенцию органов местного само­управления.