Теоретическая суть налога на добавленную стоимость

Налоговой базой по налогу на добавленную стоимость являются обороты по реализации продукции (товаров, работ, услуг). Данный налог является косвенным, так как уплачивается не за счет продавца, а за счет покупателя в виде обязательной надбавки к отпускной цене. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет данной организацией, определяется как разница между суммами налога, предъявленными организацией покупателям, и суммами налога, предъявленными самой организации при покупке материальных ценностей (работ, услуг).

Возникает законный вопрос: почему данный налог называется налогом на добавленную стоимость?

Дело в том, что в общей экономической теории под стоимостью, добавленной данной организацией, понимается разница между стоимостью произведенной ею продукции и стоимостью затраченных при этом материальных и приравненных к ним ресурсов (оплата труда и связанные с ней налоги сюда не входят). Здесь, конечно, требуются ряд уточнений, например, в связи с тем, что основные средства приобретаются однажды, а их стоимость учитывается в затратах постепенно, через амортизацию, или же в связи с созданием больших запасов сырья и материалов, которые отпускаются в производство постепенно. Но в самом общем виде можно сказать, что каждая организация перечисляет в бюджет сумму налога от добавленной ей стоимости.

При этом макроэкономический «фокус» заключается в том, что фактическим плательщиком налога на добавленную стоимость выступает конечный потребитель, т.е. тот, кто использует приобретенные ценности для личного потребления, а не для перепродажи или производства новых товаров (работ, услуг).

Поясним сказанное на условном примере.

Пример. Пусть имеются Крестьянин, Мельник, Пекарь, Конечный потребитель и Государство (рис. 7.13).

Рис. 7.13. Действие налога на добавленную стоимость

Крестьянин вырастил зерно и продал его Мельнику за 100 руб. Мельник оплатил это зерно по цене Крестьянина, но при этом, по действующему законодательству, добавил к ней 18% налога на добавленную стоимость, т.е. 18 руб. Будем считать, что при производстве зерна Крестьянин затратил только свой труд, не неся никаких материальных затрат. Тогда он должен перечислить все эти 18 руб. их законному владельцу – Государству.

Мельник делает из зерна муку и продает ее Пекарю по цене 300 руб. плюс 54 руб. налога на добавленную стоимость. После этого Мельник отдает Государству 36 руб., т.е. разность полученных 54 руб. и уплаченных 18 руб. Заметим, что это в точности 18% от добавленной им стоимости в размере 200 руб. (300 – 100).

Пекарь из полученной муки выпекает хлеб и продает его Конечному потребителю за 708 руб., из которых 600 составляют цену хлеба, а 108 – налог на добавленную стоимость. В результате Пекарь должен отдать Государству 54 руб. (108 – 54), или 18% от добавленной им стоимости в размере 300 руб.

В результате Государство получает 18 + 36 + 54=108 руб. Кто понес эти расходы? Конечно, не производители. Каждый из них лишь перечислял налоговые суммы, полученные от своего покупателя, за вычетом уплаченных им аналогичных сумм. Вся сумма налога (108 руб.) уплачена Конечным потребителем.

Рассмотренный пример наглядно иллюстрирует теоретическую суть налога на добавленную стоимость. Но при более глубоком анализе отсюда выявляется и его «лукавство» как налога косвенного, т.е. вроде бы нейтрального по отношению к производителю.

Во-первых, введение или увеличение НДС приводит к безусловному удорожанию товара для Конечного потребителя. Это вызывает сокращение спроса сначала на потребительском рынке, а затем и на рынках производственных ресурсов. В итоге затрагиваются интересы каждого производителя.

Во-вторых, чтобы произвести продукцию, надо сначала купить материальные ресурсы. Поэтому НДС сначала платится и только потом получается. Следовательно, возникает временная пауза, означающая дополнительную нагрузку на денежные ресурсы организации. Представим себе, что в рассмотренном выше примере Крестьянин продает зерно осенью, а Мельник произведет из него муку только весной. Фактически это будет означать, что, заплатив из своего кармана лишние 18 руб. в момент покупки, Мельник предоставил кредит Государству на полгода.

Данный момент хорошо виден и в данной программе. Например, в первом и втором месяцах игрового курса, пользователь покупает оборудование и сырье, оплачивая дополнительно 18% налога на добавленную стоимость. Эти расходы будут возмещены Предприятию, в лучшем случае, в четвертом месяце после реализации первой продукции. Однако именно в первые три месяца, до начала продаж, Предприятие особенно нуждаетесь в денежных средствах, и, скорее всего, пользователь будет вынужден взять банковский кредит.

Заканчивая общую характеристику НДС, отметим, что ко всему прочему этот налог является наиболее сложным и трудоемким для бухгалтерского учета. В отличие от остальных налогов, которые рассчитываются однажды в конце отчетного периода, учетные действия по НДС приходится совершать постоянно, при регистрации каждой операции, связанной с продажей или приобретением материальных ценностей (работ, услуг).

Начиная с 2006 г., положение несколько упростилось. Теперь НДС исчисляется методом «по отгрузке». Это означает, что суммы НДС начисляются к уплате и принимаются к вычету в момент совершения операций.

До 2006 г. НДС к вычету исчислялся методом «по оплате». Это означает, что НДС можно было принимать к вычету только после оплаты совершенной покупки. Что касается НДС к уплате, то его можно было исчислять любым из этих методов, по выбору организации, закрепленному в его учетной политике в целях налогообложения.

Метод «по оплате» приводил к тому, что сумму НДС по каждой конкретной операции приходилось учитывать дважды (и даже многократно): при совершении операции и оплате (каждой частичной оплате) данной сделки.