Амортизация основных средств

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются физически и морально. Не изменяя свою первоначальную физическую форму, они передают частями свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта.

Таким образом, за период эксплуатации объекта его стоимость должна быть полностью перенесена на вновь созданный продукт. Эти ежегодные отчисления являются постепенным погашением стоимости износившихся основных средств и называются амортизационными отчислениями или амортизацией.

Амортизация (износ) – систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезной эксплуатации. Срок полезного использования – период, в течение которого ожидается использование необоротных активов предприятием или с их использованием изготовление ожидаемого объема продукции.

В соответствии с П(С)БУ №7 объект основных средств амортизируется фактически до достижения им ликвидационной стоимости, которую предприятие устанавливаем самостоятельно.

Объектом амортизации являются все основные средства, кроме земли. Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств признан активом.

Для обобщения информации о начисленной амортизации основных средств предназначен субсчет 131 «Износ основных средств».

По кредиту счета отображается начисление амортизации, а по дебету – уменьшение суммы износа. Аналитический учет износа ведется в соответствии с видами основных средств.

Действующим законодательством по бухгалтерскому учету разрешено начисление амортизации производить разными методами. П(С)БУ №7 предлагает следующие методы:

1. прямолинейный;

2. уменьшения остаточной стоимости;

3. ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

4. кумулятивный;

5. производственный.

Разрешено применять метод начисления амортизации, установленный налоговым законодательством.

Прямолинейный метод начисления амортизации

Суть этого метода заключается в том, что годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на ожидаемый период времени использования объекта основных средств.

Пример.

Амортизируемая (первоначальная минус ликвидационная) стоимость объекта основного средства равна 24000 грн. Срок полезного использования, установленный предприятием – 4 года. Годовая сумма амортизационных отчислений равна: 24000 грн. : 4 = 6000 грн.

Годовая норма амортизации составит 25% (6000:24000*100).

Ежемесячно подлежит списанию: 6000 грн. : 12 = 5000 грн.

Метод является наиболее приемлемым в практическом применении. Трудно назвать ситуации, которые не позволили бы использовать этот метод, то есть, он возможен к применению практически всеми предприятиями.

Метод уменьшения остаточной стоимости

Согласно этому методу годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость.

Данный метод, по сути, сводится к определению процентной нормы амортизации. Формулировку по определению нормы амортизации следует сначала выразить формулой:

На=1- ⁿ√ Сл:Сп * 100,

где На – годовая норма амортизации, %;

n – срок полезного использования объекта, установленный предприятием, лет;

Сл – ликвидационная стоимость объекта, установленная предприятием, грн.;

Сп – первоначальная стоимость объекта, грн.

Далее, Са= На * Со,

где Са – годовая сумма амортизации, грн.;

Со – остаточная стоимость объекта основных средств, грн.

Месячная сумма амортизации определяется делением годовой суммы амортизации на 12. В течение года списание производится равными частями. В следующем году, в связи с тем, что исчисленная норма амортизации применяется к остаточной стоимости основных средств, годовая и месячная сумма амортизации будет другая.

Пример.

Первоначальная стоимость объекта основного средства равна 24000 грн. Ликвидационная его стоимость равна 2000 грн. Срок полезного использования, установленный предприятием, - 4 года. Определим сумму амортизации.

На = 1 - ⁴√2000:24000 = 1 -⁴√0,08 = 1 – 0,532 = 0,468 или 46,8%.

Как видно из примера, остаточная стоимость на конец срока полезного использования равна 1923 грн., то есть, практически равна заданной ликвидационной стоимости.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости

В соответствии с данным методом, годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется, исходя из срока полезного использования объекта, и удваивается.

Это метод, описанный в п.2, но только с увеличенной вдвое исчисленной годовой нормой амортизации. В п.2 мы определили годовую норму амортизации в размере 46,8%, значит при применении метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости она будет равна 46,8*2=93,6%.

Рассмотрим это на примере с исходными данными из п.2.

Как видим из приведенного примера, метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости сокращает срок амортизации. В нашем примере в течение года стоимость амортизируемого объекта основных средств достигла своей ликвидационной стоимости.

Кумулятивный метод

Согласно этому методу, годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования.

Са = Ас * Кк,

где Са – годовая сумма амортизации, грн.;

Ас – амортизируемая стоимость, грн., исчисляемая как разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью;

Кк – кумулятивный коэффициент, грн.

Рассмотрим на примере этот метод.

В нашем условном примере срок полезного использования – 4 года.

Сумма числа лет определяется как результат суммирования порядковых номеров лет, установленных предприятием как срок полезного использования.

В данном примере она равна: 1+2+3+4 = 10.

Кумулятивный коэффициент равен:

1-й год – 4/10; 2-й год – 3/10; 3-й год – 2/10; 4-й год – 1/10.

Произведем исчисление суммы амортизации. Ликвидационную стоимость примем равной нулю.

Производственный метод

В соответствии с данным методом, месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости, на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

Данный метод применим для машин и оборудования, по которым легко устанавливается производственный ресурс, например, для ксероксов, ризографов – количество копий, для автомобилей – пробег и т.д.

С_а = О_пм * П_с,

где С_а – месячная сумма амортизации, грн.;

О_пм – месячный объем продукции, грн.;

П_с – производственная ставка амортизации.

П_с = А_с / О_о,

где О_о – общий объем продукции, грн.;

А_с – амортизируемая стоимость, грн., исчисляемая как разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью.

Например, предприятие имеет ризограф, первоначальная стоимость которого – 24000 грн., ликвидационная – равна нулю, следовательно, амортизируемая стоимость равна 24000 грн.

Производственный ресурс ризографа установлен производителем и равен 25000 копий.

Производственная ставка равна: 24000/25000 = 0,96 грн.

Общий объем производимой продукции, то есть, ежемесячное количество копий определяется по счетчику.

Налоговый метод

Основные фонды подлежат распределению:

І группа – здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в т.ч. жилые дома и их части, стоимость капитального улучшения земли;

ІІ группа – автомобильный транспорт и узлы к нему, мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное) оборудование;

ІІІ группа – любые другие основные фонды, не включенные в группу 1, 2, 4;

ІV группа – ЭВМ, другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров.

Норма амортизации устанавливается в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода в следующем размере (в расчете на налоговый квартал): І гр. – 2%; ІІ гр. – 10%; ІІІ гр. – 6%; ІV гр. – 15%.