Позиция экспертов. Внереализационные доходы, облагаемые налогом при УСН, в данной ситуации не возникают.

Внереализационные доходы, облагаемые налогом при УСН, в данной ситуации не возникают.

Подробнее см.:

- консультацию (И.Г.Коржовник, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "ЮрСпектр"). - 2013.

Автор считает, что поскольку согласно договору организация-заказчик производит предоплату в размере 100 процентов, тем самым выполняя свое обязательство по договору, то стоимость оказанных услуг включается в ее расходы по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату их оплаты независимо от того, что на дату подписания акта оказанных услуг курс иностранной валюты увеличился. Внереализационные доходы в виде положительных разниц, возникающих при погашении дебиторской задолженности, в данной ситуации не возникают.

Иная позиция.

В данной ситуации образуется положительная разница, возникающая при погашении дебиторской задолженности, облагаемая налогом при УСН.

После появления приведенной выше консультации в справочно-правовой системе "КонсультантПлюс" поступали обращения пользователей о том, что аудиторы высказывают иную позицию по вопросу возникновения объекта налогообложения при приобретении услуг на условиях предоплаты в белорусских рублях по курсу иностранной валюты на день оплаты. Так, некоторые аудиторы считают, что стоимость услуг включается в расходы заказчика по курсу иностранной валюты на дату подписания акта оказанных услуг. Поэтому при погашении дебиторской задолженности в случае, когда на дату оказания услуг официальный курс иностранной валюты выше, чем на дату предоплаты, возникает разница, которую аудиторы классифицируют как положительную разницу, возникающую при погашении дебиторской задолженности и включаемую в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом при УСН.

Заключение.

Пунктом 1 ст. 298 ГК предусмотрено, что в случае, когда денежное обязательство подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон.

Пунктом 5 ст. 31 НК установлен порядок определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте. В соответствии с этим порядком выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), отражается в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях. Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях.

Полагаем, что в той сумме, равной которой у продавца признается выручка от реализации, у покупателя отражается стоимость приобретения товаров (работ, услуг). Дальнейшее изменение курса иностранной валюты на дату поступления товаров (выполнения работ, оказания услуг) не изменяет величину денежного обязательства и сумму дебиторской задолженности у покупателя (заказчика).

Считаем, что позиция экспертов является обоснованной и не влечет штрафных санкций для плательщика. Иная позиция также не влечет штрафных санкций для плательщика, однако приводит к излишней уплате налога при УСН в бюджет.

Облагаются ли налогом при УСН суммы, удержанные из заработной платы работников (внесенные работниками в кассы организации), за телефонные разговоры, не связанные с производственной деятельностью?