Позиция экспертов.

Существует позиция эксперта, которая заключается в том, что безвозмездная передача имущества хозяйственного общества ЧУП, образованному в результате реорганизации хозяйственного общества путем выделения, не признается реализацией в целях исчисления НДС.

Подробнее см.:

- статью "Выделение УП из хозяйственного общества: изменение подхода" (С.Л.Коротаев). - 2014.

Автор еще раз высказывает свою позицию о том, что при реорганизации хозяйственного общества путем выделения из него унитарного предприятия (УП), учредителем которого является физическое лицо, созданное унитарное предприятие является правопреемником хозяйственного общества в части передаваемых ему прав и обязанностей. Следовательно, норма подпункта 2.1 пункта 2 статьи 31 НК применяется также при безвозмездной передаче УП имущества хозяйственного общества в случае его реорганизации путем выделения УП, объект обложения НДС по передаваемому имуществу у реорганизуемого общества не возникает.

Автор, ссылаясь на письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 12.02.2014 N 2-1-9/Ау-174-2, полученное на частное обращение субъекта хозяйствования, отмечает, что Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь совместно с Национальным центром законодательства и правовых исследований, Высшим Хозяйственным Судом Республики Беларусь, Министерством экономики Республики Беларусь, Министерством юстиции Республики Беларусь, дополнительно проработав вопрос правопреемства при реорганизации хозяйственных обществ путем выделения из них УП, выработали единый подход. Согласно данному подходу, несмотря на отсутствие права собственности у УП на полученное от хозяйственного общества имущество при реорганизации этого общества, у такого УП имеется правопреемство по обязательствам реорганизованного общества в отношении его кредиторов и должников. Следовательно, преференции по НДС, установленные подпунктом 2.1 пункта 2 статьи 31 НК, применяются и к хозяйственным обществам, прошедшим реорганизацию путем выделения из них УП.

- статью "Реорганизация ООО в ЧУП: проблемные вопросы налогообложения передаваемого имущества" (С.Л.Коротаев). - 2013.

По мнению автора, действующее законодательство Республики Беларусь не предусматривает каких-либо особенностей реорганизации хозяйственного общества путем выделения из него ЧУП. Поскольку ЧУП, образованное в результате реорганизации путем выделения, является юридическим лицом, именно к ЧУП и переходят по разделительному балансу права и обязанности реорганизованного юридического лица. Именно ЧУП выступает в рассматриваемой ситуации правопреемником реорганизованного хозяйственного общества, правопреемником по передаваемым в результате реорганизации правам и обязательствам.

Автор отмечает, что имущество ЧУП принадлежит этому предприятию на праве хозяйственного ведения. Унитарное предприятие, получив от хозяйственного общества имущество по разделительному балансу, будет отвечать этим имуществом по обязательствам ЧУП, а не по обязательствам физического лица - собственника ЧУП. Если ЧУП отвечает полученным имуществом по обязательствам ЧУП, в том числе и по обязательствам, переданным ЧУП по разделительному балансу, то ЧУП является правопреемником по передаваемым в результате реорганизации хозяйственного общества правам и обязательствам.

Автор делает вывод, что при реорганизации хозяйственного общества путем выделения из него ЧУП, учредителем которого является физическое лицо, созданное унитарное предприятие является правопреемником хозяйственного общества в части передаваемых ему прав и обязанностей. В этом случае говорить о безвозмездной передаче имущества физическому лицу - собственнику ЧУП и о необходимости налогообложения НДС передаваемого при реорганизации имущества неправомерно. В рассматриваемой ситуации следует, по мнению автора, руководствоваться нормой подпункта 2.1 пункта 2 статьи 31 НК, согласно которой безвозмездная передача имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации не признается реализацией и соответственно стоимость передаваемого имущества не подлежит обложению НДС.

Заключение.

Отсутствие факта реализации при безвозмездной передаче имущества обуславливается наличием в совокупности таких обстоятельств, как реорганизация организации и наличие факта правопреемства у вновь образованного лица (подп. 2.1 п. 2 ст. 31 НК).

В соответствии с пунктом 2 статьи 219 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) в случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежащее ему имущество переходит к юридическим лицам - правопреемникам юридического лица.

При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них в соответствии с разделительным балансом переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица (п. 4 ст. 54 ГК).

Правом собственности на имущество ЧУП обладает его собственник - физическое или юридическое лицо, являющееся учредителем ЧУП <*>. Имущество ЧУП принадлежит этому предприятию на праве хозяйственного ведения (ч. 6 п. 2 ст. 113 ГК).

--------------------------------

<*> С 1 мая 2013 г. наименование унитарного предприятия, в том числе фирменное, имущество которого находится в частной собственности юридического лица, не может содержать указание на форму собственности (п. 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 24.01.2013 N 2 "О внесении дополнений и изменений в Декрет Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. N 1").

Гражданским законодательством не запрещена реорганизация хозяйственного общества путем выделения из него унитарного предприятия (УП), учредителем которого является физическое лицо. Но так как при такой реорганизации хозяйственного общества учредителем УП выступает физическое лицо, то передача УП имущества по разделительному балансу от хозяйственного общества рассматривается не как передача юридическому лицу - УП, а как передача его учредителю, т.е. фактически передача в собственность физического лица.

Вопрос правопреемства при рассматриваемой форме реорганизации, в результате которой право собственности на полученное от хозяйственного общества имущество переходит к физическому лицу, соответственно право собственности отсутствует у УП, образованного путем выделения из хозяйственно общества, законодательством не урегулирован. Нет официальных разъяснений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь о применении установленной НК преференции по НДС при безвозмездной передаче имущества в случае такой реорганизации.

Разъяснения по вопросам применения налогового законодательства находятся в компетенции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (подп. 5.6 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 N 1592 (далее в данной главе - Положение N 1592)). Поэтому при принятии решения о налогообложении НДС стоимости имущества, безвозмездно передаваемого хозяйственным обществом УП, образованному путем выделения при реорганизации этого общества, учредителем которого выступает физическое лицо, целесообразно обратиться с запросом в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь.

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. статьи: "НДС при

реорганизации" (Н.А.Плещенко, М.Ч.Послед), "НДС при выделении унитарного

предприятия" (А.А.Павлюченко, П.В.Царев) и консультации.