Позиция экспертов. Есть консультация эксперта, в которой выражена иная позиция: поощрительные выплаты (бонусы, премии)

Есть консультация эксперта, в которой выражена иная позиция: поощрительные выплаты (бонусы, премии), выплаченные в рамках договора поставки продавцом товаров их покупателю за выполнение последним определенных действий, признаются объектом обложения НДС.

Подробнее см.:

- консультацию (А.В.Недоступ, аудитор ООО "ИнтерБаланс"). - 2013.

Автор отмечает, что, если условиями договора поставки предусмотрена выплата премиального бонуса поставщиком в адрес покупателя в случае организации покупателем рекламных акций для товаров поставщика, договор поставки является смешанным. То есть такой договор поставки содержит элементы и договора поставки товаров, и договора возмездного оказания услуг.

Автор делает вывод, что в ситуации, когда покупатель в рамках договора поставки товара организует рекламные акции по товару продавца, осуществляется оказание и реализация услуг, что признается объектом налогообложения НДС.

Заключение.

Поощрительные выплаты (премии, бонусы) предоставляются покупателю продавцом товаров после выполнения покупателем определенных условий: достижение установленного объема закупок, своевременная оплата, осуществление предоплаты, развитие продаж, эффективное представление (рекламирование) товаров и другие. Как правило, условия о таких премиях включаются в договор либо оформляются в виде отдельного соглашения

Полагаем, что, если суммы премий (бонусов) выплачиваются продавцом товаров их покупателю за выполнение последним по заданию продавца определенных действий, в том числе направленных на продвижение этих товаров, которые можно квалифицировать как оказание услуг (п. 1 ст. 733 ГК), у покупателя суммы премий (бонусов) будут признаваться объектом обложения НДС. При этом соглашение о выполнении покупателем определенных действий и условия выплаты продавцом вознаграждения (премии, бонуса) за них могут оформляться отдельным договором возмездного оказания услуг или отражаться непосредственно в договоре, заключенном между продавцом и покупателем. В этом случае такой договор является смешанным, так как содержит элементы и договора поставки (купли-продажи), и договора возмездного оказания услуг.

Пример. Поставщик готовой продукции (не относится к продовольственным товарам) дополнительно к договору поставки заключил с покупателем своей продукции договор возмездного оказания услуг. В соответствии с этим договором покупатель оказывает услуги по рекламе и продвижению продукции поставщика (размещает продукцию в витрине магазина, проводит демонстрации продукции, выполняет задачи по развитию продаж и др.). За оказание таких услуг продавец выплачивает покупателю установленную договором торговую премию (бонус).

В данном случае полученная покупателем торговая премия (бонус), полагаем, признается объектом обложения НДС.

Если поощрительные выплаты (премии, бонусы) предоставляются продавцом покупателю товаров за соблюдение определенных условий, а не за оказанные по заданию продавца услуги, то такие выплаты, полагаем, не признаются объектом обложения НДС у покупателя. Например, премии (бонусы) за осуществление покупателями определенного объема закупок, за обеспечение продаж выше запланированных объемов и другие.

Следует заметить, что плательщики, владеющие торговыми сетями, крупными магазинами, сетями общественного питания, а также плательщики - поставщики продовольственных товаров в указанные сети и магазины при согласовании условий о предоставлении (выплате) поощрительных выплат (премий, бонусов) должны учитывать ограничения, установленные Законом о торговле (абз. 3 подп. 4.3 п. 4, 6 ст. 12 Закона о торговле).

Особое внимание следует обратить на то, что оказывать поставщику продовольственных товаров услуги по их рекламированию, маркетингу и другие подобные услуги, направленные на продвижение продовольственных товаров, покупатели таких товаров могут на основании договоров возмездного оказания услуг, иных гражданско-правовых договоров, не предусматривающих поставки продовольственных товаров (подп. 4.4 п. 4, п. 5 ст. 12 Закона о торговле). В этом случае вознаграждение (премия, бонус) за оказание таких услуг признается у покупателя объектом налогообложения НДС.