ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

Некоторые виды доходов граждан не подлежат налого-
обложению. То есть из общего правила о том, что любой до-
ход, полученный гражданином, облагается НДФЛ, существует
ряд исключений. Эти исключения или изъятия из общего пра-
вила продиктованы исключительно доброй волей законодателей
и закреплены в ст. 217 «Доходы, не подлежащие налогообложе-
нию» НК РФ.

Таким образом, для отнесения того или иного вида дохода
к категории необлагаемого необходимо обратиться к перечню,
приведенному в ст. 217 НК РФ.

К доходам, не подлежащим налогообложению, в частно-
сти, относятся:

• государственные пособия (за исключением пособий по
временной нетрудоспособности и пособий по уходу за
больными детьми); государственные пенсии (п. 1 ст. 217
НК РФ);

• компенсации, выплачиваемые в соответствии с действую-
щим законодательством, алименты (п. 3 и 5 ст. 217 НК РФ);

• материальная помощь, оказанная на основании решений
органов власти (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Среди необлагаемых выплат, производимых работодателями
в пользу своих сотрудников, отметим следующие:

• все виды законодательно установленных компенсационных
выплат (кроме компенсации за неиспользованный от-
пуск) (п. 3 ст. 217 НК РФ);

• возмещение работникам понесенных командировочных
расходов (оплата проезда, проживания, а также суточ-
ных в пределах норм). Начиная с 1 января 2008 г. норма
по внутренним командировкам установлена в размере
700 руб. в сутки, по заграничным — 2500 руб. в сутки
(п. 3 ст. 217 НК РФ);

• материальная помощь работникам на сумму не более 4000 руб.
в год на одного сотрудника (п. 28 ст. 217 НК РФ)^[55];

• подарки работникам на сумму не более 4000 руб. в год на
одного работника (п. 28 ст. 217 НК РФ);

• оплата лечения^[56] работников и членов их семей (супругов,
детей и родителей) (при наличии у медицинского учреж-
дения соответствующей лицензии, а также при условии,
что оплата производится за счет чистой прибыли работо-
дателя) (п. 10 ст. 217 НК РФ);

• суммы полной или частичной компенсации стоимости
путевок² (кроме туристических) в санаторно-курортные
и оздоровительные учреждения на территории Российской
Федерации своим сотрудникам и (или) членам их семей
(при условии, что оплата производится за счет чистой
прибыли работодателя либо за счет бюджетных средств)
(п. 9 ст. 217 НК РФ);

взносы в пользу работников (и других физических лиц)^[57] по
договорам обязательного страхования, договорам добро вольного личного страхования или договорам доброволь-
ного пенсионного страхования (п. 3 ст. 213 НК РФ);.

• пенсионные взносы, уплачиваемые за работников по до-
говорам негосударственного пенсионного обеспечения, за-
ключаемым с лицензированными негосударственными
пенсионными фондами (ст. 213.1 НК РФ).

Начиная с 1 января 2009 г. не облагаются НДФЛ процен-
ты по займам (кредитам) на приобретение или строительство
жилья, уплачиваемые работодателями за своих работников
либо возмещаемые работодателями своим работникам. Выше-
сказанное относится только к той части процентов, которая
включается в состав расходов, учитываемых для целей обло-
жения налогом на прибыль организаций.

С 1 января 2009 г. вступила в силу новая редакция п. 21
ст. 217 НК РФ, согласно которой от НДФЛ освобождается
оплата обучения физических лиц по основным и дополни-
тельным общеобразовательным и профессиональным обра-
зовательным программам, а также профессиональной под-
готовки и переподготовки в российских образовательных
учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо
иностранных образовательных учреждениях, имеющих соот-
ветствующий статус.

С 1 января 2009 г. ст. 217 НК РФ была дополнена двумя
новыми пунктами, которые касаются взносов работодателей,
производимых в соответствии с Федеральным законом «О до-
полнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений». Указанные взносы освобождаются
от НДФЛ в размере, не превышающем 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого они производились.

Контрольный вопрос 4.1. Це/1ь: определить налогооблагаемые

и необлагаемые доходы гражданина

В текущем году Вова Пончиков получил от ЗАО «Пончик» следующие виды выплат, компенсаций и льгот:

1. основная заработная плата (оклад);

2. премия по результатам работы за год—100 ООО руб., начис-
ленная в текущем году. Только половина премии была выплачена
в текущем году;

3. оплата абонемента в спортклуб;

4. компенсация затрат на мобильную связь (ЗАО оплачивает Вове

440

фиксированную сумму в месяц за использование его личного мо-
бильного телефона в производственных целях);

5. оплата добровольного медицинского страхования работодате-
лем в пользу Вовы;

6. компенсация суточных за 20 дней командировок по норме
1600 руб. в день (норма установлена приказом по организации),
норма по законодательству — 700 руб. в день;

7. скидки при приобретении пончиков по цене ниже рыночной;

8. фотоаппарат в подарок на день рождения стоимостью 15 ООО руб.;

9. mcLWHbi на бесплатное питание;

10. материальная выгода по беспроцентному займу, предоставлен-
ному ЗАО «Пончик» на покупку машины;

11. оплата медицинской операции маме Вовы;

12. оплата больничных листов;

13. пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного
обеспечения, уплаченные ЗАО в пользу Вовы;

14. мamepuaJ1ьнaя помощь coгJШCнo заявлению Вовы, всего на сумму
40 ООО руб.;

15. оплата отдыха Вовы в санатории «Московские зори» (произ-
ведена за счет чистой прибыш ЗАО);

16. оплата учебного семинара по улучшению профессиональных на-
выков Вовы.

17. Выделите доходы Вовы, которые не облагаются

441

НДФЛ вообще или облагаются по ставке 35%.

18. Для пунктов, в которых указаны суммы, рассчитайте величину налогооблагаемого дохода.

4.4.2. ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ.

КОМПЕНСАЦИОННЫЕ ВЫПЛАТЫ

Компенсация расходов, фактически понесенных
во время исполнения трудовых (или приравненных к ним)
обязанностей

Согласно ст. 188 ТК РФ, при использовании работником
с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного
имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта,
оборудования и других технических средств и материалов, при-
надлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связан-
ные с их использованием. Размер возмещения расходов опреде-
ляется соглашением сторон трудового договора, выраженным
в письменной форме.

При этом размер возмещения указанных расходов должен
соответствовать экономически обоснованным затратам, свя-
занным с фактическим использованием упомянутого имуще-
ства для целей трудовой деятельности. То есть организация
должна располагать документами (или их заверенными в уста-
новленном порядке копиями), подтверждающими как право
собственности работника на используемое имущество, так
и расходы, понесенные им при использовании данного иму-
щества в производственных целях.

Перечень фактических расходов, компенсируемых работо-
дателем работнику при направлении его в командировку, под-
робно рассмотрен в п. 2.8.10.

Согласно ст. 64 Федерального закона «Об акционерных
обществах», по решению общего собрания акционеров членам
совета директоров (наблюдательного совета) общества в пе-
риод исполнения ими своих обязанностей должны компен-
сироваться расходы, связанные с исполнением ими функций
членов совета директоров (наблюдательного совета) общества.
Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавлива-
ются решением общего собрания акционеров.

Поскольку речь идет о компенсации фактических расхо-
дов, которые физическое лицо понесло в связи с исполнением
своих функций в интересах организации, в данной ситуации
налогооблагаемый доход не возникает.

Пример 4.9. Налогообложение компенсаций, выплачиваемых членам
совета директоров

30 июня текущего года Рома Пончиков прибыл в Самару для участия в заседании совета директоров ЗАО «Баранка». Рома получил 10 ООО руб. суточных, а также 30 ООО руб. в качестве возмещения расходов на проезд и проживание в гостинице. Указанные суммы неподлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Выплаты компенсационного характера
за особые условия работы

Речь идет о выплатах, обусловленных отклонением условий
труда от нормальных: доплаты за тяжелые, вредные и опасные
условия труда, за работу в ночное время, выходные и празд-
ничные дни, сверхурочную работу и т. д.

Такие выплаты под действие п. 3 ст. 217 НК РФ не подпа-
дают и от НДФЛ не освобождаются, поскольку являются эле-
ментами оплаты труда и не призваны возместить физическим
тнцам конкретные затраты, связанные с непосредственным
выполнением трудовых обязанностей.

В частности, это касается случаев, когда устанавливает-
ся повышенная оплата труда работников, занятых на тяже-
:ых работах, работах с вредными и (или) опасными и ины-
ми особыми условиями труда, по сравнению с тарифными
ставками (окладами), установленными для различных видов
эабот с нормальными условиями труда, но не ниже разме-
нов, установленных законами и иными нормативными пра-
вовыми актами (см. Письмо ФНС России от 3.03.2006 г.
444

Nb04-1-03/117). Аналогичный порядок действует и в отно-
шении оплаты дополнительных отпусков работников, занятых
на тяжелых (вредных) работах, суммы которых облагаются
НДФЛ в общем порядке.

Компенсация работодателем физическому лицу
фактически причиненного физического, материального
(задержка заработной платы, лишение возможности
трудиться и пр.) или морального вреда

Согласно ст. 22 ТК РФ, работодатель, обязан возмещать
вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими
трудовых обязанностей.

В данном случае размеры таких выплат определяются не
фактически понесенными работником расходами, а трудовым
законодательством и жестко им регламентированы.

Таким образом, оплата медицинского и санаторно-курортного
лечения работника в период его нахождения на инвалидности и сум-
мы денежных средств, выплачиваемые в соответствии с миро-
вым соглашением в возмещение вреда, причиненного здоровью
работника организации (включая оплату медицинского и сана-
торно-курортного лечения работника в период его нахождения
на инвалидности), являясь в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ
компенсационными выплатами, связанными с возмещением вре-
да, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не
подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

В ст. 236 ТК РФ предусмотрено, что при нарушении работо-

дателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты

отпуска, выплаты при увольнении и других выплат, причита-
ющихся работнику, работодатель обязан выплатить их с упла-
той процентов (денежной компенсацией) в размере не ниже
1/300 действующей в это время ставки рефинансирования
ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задерж-
ки начиная со следующего дня после установленного срока вы-
платы по день фактического расчета включительно. Конкретный
размер выплачиваемой работнику денежной компенсации опре-
деляется коллективным или трудовым договором.

Указанная денежная компенсация, выплачиваемая работ-
нику организации в пределах размера, равного 1/300 ставки
рефинансирования ЦБ РФ, не подлежит обложению НДФЛ
на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Выходное пособие в размере среднего месячного заработка,
а также средний месячный заработок на период трудоустрой-
ства, выплачиваемые работникам в соответствии со ст. 178 и 375
ТК РФ и ст. 26 Федерального закона от 12.01.1996 г. № 10-ФЗ,
являясь компенсационными выплатами, связанными с увольне-
нием работника, не подлежат обложению налогом на доходы
физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ.

Не подлежит обложению налогом на доходы физических
лиц единовременная выплата работнику, установленная трудо-
вым договором, в виде месячного должностного оклада (ме-
сячной тарифной ставки) по Уювому месту работы, производи-
мая в качестве возмещения расходов по обустройству на новом
446

месте жительства (ст. 169 ТК РФ).

Прочие компенсации и льготы (социальные выплаты,
производимые работодателями вне связи с исполнением
работником его трудовых обязанностей)

В данном случае речь идет об оплате организацией цен-
ностей (товаров, работ, услуг) за физическое лицо или о ком-
пенсации ему расходов, фактически понесенных работником
вне связи с его участием в деятельности организации.

Некоторые виды таких выплат полностью или частично осво-
бождены от налогообложения на основании ст. 217 НК РФ.

При этом для отнесения того или иного дохода к необ-
лагаемому необходимо учитывать строгое соответствие форму-
лировок и условий данной статьи и других законодательных
актов реальной ситуации.

4.5. СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ.
УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ

До 1 января 2012 г. доходы, облагаемые по базовой ставке
13%,могли быть уменьшены на 400 руб. ежемесячно.В Нало-
говом кодексе РФэто уменьшение называлось стандартным
налоговым вычетом (подл. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов
регламентировался ст. 218 НК РФ.

Предоставление указанного вычета прекращалось начиная
с месяца, в котором совокупный доход гражданина, облагаемый
по ставке 13%и начисленный ему данным налоговым агентом,
превысит 40 ООО руб.Некоторые категории граждан имели пра-
во на льготные стандартные вычеты (3000и 500 руб.),которые
предоставляются за каждый месяц налогового периода, неза-
висимо от размера дохода, полученного налогоплательщиком
(подробнее см. подл. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Начиная с 1 января 2012 г. стандартный налоговый вы-
чет в размере 400 руб. был отменен. Вычеты в размере 500
и 300 руб. сохранены.

Если у налогоплательщика имеются дети, то налогооблагаемый доход уменьшается на сумму 1400 руб. ежемесяч-
но'в отношении каждого ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 217 НК РФ).
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попе-
чителям налоговый вычет на ребенка производится в двойном
размере. Начинаяс 1 января 2011 г. размер вычета на третьего
и каждого последующего ребенка, а также на каждого ребен-
ка-инвалида был повышен до 3000 руб.

Для целей вычета ребенокдолжен быть моложе 18 лет(либо
моложе 24 лет для студентов, аспирантов, курсантов и учащихся
очной формы обучения).Ребенок также должен находиться на
обеспечении лиц, которым предоставляется вычет.

Предоставление вычета на ребенка прекращается начиная
с месяца, в котором совокупный доход гражданина, облага-
емый по ставке 13%и начисленный ему данным налоговым
агентом, превысит 280 000 руб.

Конкретные условия предоставления вышеуказанных вы-
четов приводятся в подп. 3—4 п. 1 ст. 218 НК РФ.