Пример 2.88. Удержание налога при взаимозачетах

ЗАО «Пончик» должно перечислить немецкой фирме «Михаэль
Шумахер и Партнеры» 10 ООО евро в виде дивидендов. Одновременно
у австрийской компании имеется задолженность перед ЗАО на ту
же сумму. Стороны могут произвести взаимозачет на 10 ООО евро.
При этом ЗАО «Пончик» должно перевести 1500 евро (15%) в бюд-
жет в виде налога на доходы.

Пункт 2 ст. 310 НК РФ содержит четыре специальных слу-
чая, в которых исчисление и удержание налога с облагаемых
доходов, выплачиваемых иностранным организациям, не про-
изводится:

— когда налоговый агент уведомлен получателем дохода,
то выплачиваемый доход относится к российскому постоян-
ному представительству этого получателя. При этом в распо-
ряжении агента должна находиться нотариально заверенная
копия свидетельства о постановке иностранной организации
на налоговый учет в Российской Федерации, оформленная не
ранее чем в предшествующем налоговом периоде;

— когда доход, выплачиваемый иностранной организации,
облагается по ставке 0% (эта ставка предусмотрена, например,
для процентных доходов по некоторым видам государствен-
ных облигаций);

— в случае выплаты доходов, полученных при выполнении

252
соглашений о разделе продукции, если законодательством Рос-
сийской Федерации предусматрено его освобождение от налога;

— в случае выплаты доходов, которые не облагаются нало-
гом в Российской Федерации на основании международного
договора (соглашения) между Российской Федерацией и стра-
ной, в которой иностранная организация имеет постоянное

местонахождение. При этом у налогового агента должно быть
документальное подтверждение местонахождения иностран-
ной организации, заверенное компетентным органом ино-
странного государства. В случае если такое подтверждение
составлено на иностранном языке, налоговому агенту пред-
ставляется также перевод на русский язык. Строго определен-
ная форма подтверждения НК РФ не установлена.

Во всех остальных случаях агент обязан удержать налог,
если доход относится к налогооблагаемым доходам.

2.13.3. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ ДОГОВОРОВ
(СОГЛАШЕНИЙ) ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ЦЕЛЯХ СНИЖЕНИЯ НАЛОГА
НА ДОХОДЫ

Если иностранное лицо — получатель дохода находится
в стране, с которой у Российской Федерации имеется дого-
вор (соглашение) об избежании двойного налогообложения,
то положения такого договора превалируют над положениями
НК РФ.

Например, международный договор может предусматри-

вать более низкие ставки для дивидендов, процентов и других
доходов, чем ставки, установленные НК РФ.

Именно эти ставки и должны применяться налоговым
агентом при расчете суммы налога, подлежащего удержанию.

При этом налоговому агенту достаточно иметь подтверж-
дение местонахождения получателя дохода в соответствующем государстве, связанном налоговым договором с Российской
Федерацией (см. п. 2.12.2).

Если подтверждение не представлено, налог удерживается
агентом по обычной, несокращенной ставке, но за самим не-
резидентом сохраняется право получить назад излишне удер-
жанную часть налога при представлении в налоговые органы
необходимых документов, а именно: