Пример 2.83. Налогообложение постоянного представительства
В отчетном году московское представительство итальянской фирмы «Карло и сын» занималось маркетинговой деятельностью в
пользу:
• своей головной компании;
• итальянской фирмы «Барабас и дочь», которая оплачивала эти
услуги компании «Карло и сын» напрямую в Италии.
Согласно отчету о деятельности представительства, доля марке-
тинговой деятельности в пользу фирмы «Барабас и дочь» составляла
в отчетном году 20% от общей деятельности. Затраты представи-
тельства в отчетном году составили 1 млн руб.
База по налогу на прибыль составит 200 ООО руб. (1 млн руб. х 20%).
2.12.6. СТАВКИ НАЛОГА. УПЛАТА НАЛОГА
И СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ
Постоянные представительства уплачивают налог на при-
быль по тем же ставкам, которые установлены в данном регио-
не для российских компаний.
Для некоторых видов дохода Налоговый кодекс РФ предус-
матривает особые ставки (п. 6 ст. 307 НК РФ).Так, если пред-
ставительство иностранной организации получает доход в виде
дивидендов от российской организации, то ставка налога на
этот доход составляет 15% (п. 3 ст. 284 НК РФ).
Если представительство иностранной организации получа-
ет доход в виде процентов по государственным или муници-
пальным ценным бумагам, то ставки налога могут составлять
15, 9и 0%в зависимости от вида бумаг и даты их выпуска.
Конкретные ставки налога указаны в п. 4 ст. 284 НК РФ.
Постоянные представительства уплачивают квартальные
авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ)
и подают отчетность в сроки, установленные для российских
организаций (см. п. 2.13.2).
Если иностранная организация имеет несколько отделений
на территории Российской Федерации, она вправе рассчитать
налогооблагаемую прибыль в целом по группе отделений, ко-
торые осуществляют свою деятельность в рамках единого тех-
нологического процесса или в других аналогичных случаях,
по согласованию с Федеральной налоговой службой РФ (п. 8
ст. 307 НК РФ).
Необходимым условием для вышеизложенного является
применение всеми включенными в группу отделениями единой
учетной политики для целей налогообложения. При этом ино-
странная организация самостоятельно определяет, какое из под-
разделений будет вести налоговый учет, а также представлять
налоговые декларации по местонахождению каждого отделения.
Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет,
распределяется между отделениями в общем порядке, пред-
усмотренном ст. 288 НК РФдля российских организаций,
имеющих обособленные подразделения. При этом не учиты-
ваются стоимость амортизируемого имущества, среднесписоч-
ная численность работников (фонд оплаты труда работников),
не относящихся к деятельности иностранной организации на
территории Российской Федерации через постоянное предста-
вительство.
2.13. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ
ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
ИЗ ИСТОЧНИКОВ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ В СЛУЧАЯХ, КОГДА ПОСТОЯННОЕ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
НЕ ВОЗНИКАЕТ
2.13.1. СТАВКИ НАЛОГА ДЛЯ РАЗЛИЧНЫХ ВИДОВ ДОХОДОВ
ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ИЗ ИСТОЧНИКОВ
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Если у иностранной компании нет постоянного предста-
вительства в России, это еще не значит, что она находится
вне поля зрения российских налоговых органов. В том случае,
если она получает доходы от источников в Российской Феде-
рации, эти доходы облагаются налогом у источника выплаты.
Это значит, что налог уплачивает не сама иностранная ор-
ганизация, а российский плательщик дохода (это может быть
российская организация или представительство другой ино-
странной компании в Российской Федерации), который в дан-
ном случае является налоговым агентом.
Базовая ставканалога на доходы иностранных организа-
ций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации
через постоянное представительство, равна 20%.
В полном соответствии с международным подходом об-
лагаются налогом у источника такие доходы, как дивиденды,
проценты, роялти(т. е. авторские и лицензионные выплаты)
(подп. 1–4 п. 1 ст. 309 НК РФ). Специальная ставка налога на
доход в виде дивидендовсоставляет 15%, а в виде процентовот
государственных или муниципальных ценных бумаг также 15%
(в некоторых случаях 9или даже 0%) (п. 4 ст. 284 НК РФ).
Процентные доходы по иным долговым обязательствамроссий-
ских организаций облагаются по базовой ставке 20%. По этой
же ставке облагаются доходы от использования в Российской
Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности
(роялти).
Обратите внимание на то, что дивиденды, выплачивае-
мые иностранной организации, являются объектом налого-
обложения независимо от формы их выплаты. Пункт 3 ст. 309
НК РФтребует уплаты налогов с дивидендов, выплаченных в на-
туральной форме, в виде взаимозачета требований к иностран-
ной организации или прощения ее долга.
Пример 2.84. Удержание налога у источника выплаты
ЗАО «Пончик» должно выплатить иностранным организациям, не
имеющим постоянные представительства в Российской Федерации,
следующие суммы:
1) 10 000 евро в виде процентов по кредиту;
2) 50 000 евро в виде роялти за использования особой технологии
изготовления пончиков;
3) 1000 евро в виде дивидендов по акциям.
С первых двух видов выплат ЗАО «Пончик» удержит налог по
ставке 20%. Таким образом, иностранные организации получат толь-
ко 8000 евро в виде процентов и 40 000 евро в качестве роялти.
Дивиденды будут обложены налогом по ставке 15%. Таким об-
разом, за границу будет переведено 850 евро в качестве дивидендов.
Доходы иностранных организаций от международных пере-
возокоблагаются по специальной ставке — 10%. Если пере-
возка осуществляется исключительно между пунктами, на-
ходящимися за пределами Российской Федерации, она не
считается международной (подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Не облагаютсяналогом у источника выплаты доходыино-
странных организаций по внешнеторговым контрактам купли-
продажи товаров и другого имущества(кроме акций, финансо-
вых инструментов и недвижимости на территории Российской
Федерации — см. ниже) (п. 2 ст. 309 НК РФ).
Дата добавления: 2014-12-10; просмотров: 960;