ВНЕСЕНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ В НК РФ

Изменения в НК РФ вносятся путем принятия соответ-
ствующих федеральных законов, которые должны быть при-
няты Государственной думой РФ, одобрены Советом Федера-
ции и подписаны президентом РФ.

Чтобы вступить в силу, законы должны быть официально
опубликованы.

Сложные законы проходят в Государственной думе РФ три
этапа обсуждения, называемые чтениями. Если закон принят
в первом чтении,это означает, что принят черновой вариант за-
кона, в который будет внесена существенная правка. Когда закон
принимается во втором чтении,то это означает, что предстоящие
поправки будут не слишком существенными. Принятие закона
в третьем чтенииозначает одобрение Государственной думой за-
ключительного варианта законопроекта.

Технически простые законопроекты могут быть сразупри-
няты Государственной Думой в третьем чтении, т. е. без вне-
сения каких-либо поправок.

Статья 5 НК РФустанавливает существенные ограниче-
ния на вступление в силу налоговых законов. Согласно по-
ложениям указанной статьи, акты законодательства о налогах
вступают в силу:

• не ранее чем по истечении одного месяца со дня их офи-
циального опубликования и

• не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

•

Пример 1.1. Вступление в силу изменений НК РФ

7

Предположим, что 5 декабря 2012 г. официально опубликован за-
кон, вносящий изменения в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц»
НК РФ в части повышения ставки налога с 13 до 20%. Закон не
может вступить в силу ранее 1 января 2014 г., поскольку налоговым
периодом для этого налога является год.

Таким образом, чтобы ставка налога была повышена в 2013 г., со-
ответствующий закон должен быть опубликован до 30 ноября 2012 г.
(включительно).

Налоговый кодекс РФ также устанавливает специальные
ограничения в отношении введения в силу законов о новых
налогах и сборах, а именно: такие законы вступают в силу

не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но
не ранее одного месяца со дня их официального опублико-
вания.

Пример 1.2. Вступление в силу изменений НК РФ

Предположим, что 1 июля 2013 г. опубликован закон г. Москвы, вводящий в столице новый сбор. Этот закон не может вступить в силу ранее 1 января 2014 г.

1.3. БАЗОВЫЕ ПОНЯТИЯ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ
В НК РФ

Глава 7 НК РФ дает определения таким базовым поняти-
ям, используемым в НК РФ, как «товар», «работы», «услуга»,
«реализация», «дивиденды», «проценты».

Под товаромпонимается любое имущество, реализуемое
или предназначенное для реализации.

Работойпризнается деятельность, результаты которой име-
ют материальное выражение и могут быть реализованы для
удовлетворения потребностей организации и (или) физиче-
ского лица.

Услугаопределена НК РФ как деятельность, результаты
которой не имеют материального выражения и которые ре-
ализуются или потребляются в результате этой деятельности.

Под реализацией товаров (работ, услуг)признается переда-
ча на возмездной основе права собственности на товары или
на результаты выполненных работ, а также возмездное оказа-
ние услуг одним лицом другому лицу. Такая передача может
признаваться реализацией, даже если она происходит на без-
возмездной основе, в случаях, когда это прямо предусмотрено
НК РФ.

Не признается реализацией (ст. 39 НК РФ):

· передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (например, вклады в уставный капитал);

• передача основных средств, нематериальных активов
и (или) иного имущества некоммерческим организациям
на осуществление их уставной деятельности

· возврат имущества в пределах первоначального взноса
участнику хозяйственного общества или товарищества
при его выходе из общества (товарищества) либо при
ликвидации последнего;

• некоторые другие операции.

Дивидендомпризнается любой доход, полученный акцио-
нером (участником) по акциям (долям) от организации при
распределении прибыли, остающейся после налогообложения.

Не признаются дивидендами (ст. 43 НК РФ):

• выплаты акционеру (участнику), производимые при лик-
видации организации в размерах, не превышающих его
взносов в капитал ликвидируемой организации;

• выплата акционеру (участнику) в виде акций этой же ор-
ганизации, передаваемых ему в собственность;

• некоторые другие операции.

Под процентамиНК РФ понимает любой заранее заявлен-
ный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, по-
лученный по долговому обязательству любого вида (независи-
мо от способа его оформления).

1.4. ПРИНЦИПЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕНЫ
ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

С 1 января2012 г.вступил в силу новый раздел НК РФУ.1

«Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок междувзаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании».

В связи с вышеуказанным ст.20 и40 НК РФ с1 января
2012 г.будут применяться только к сделкам, доходы и (или)
расходы по которым признаны до этой даты.

1.4.1. КРИТЕРИИ ВЗАИМОЗАВИСИМОСТИ

С 1 января2012 г.в НК РФ введено понятие «контролиру-
емая сделка». Под такими сделками понимаются сделки между
взаимозависимыми лицами, определенными в соответствии со
ст.105.1 НК РФ.

Взаимозависимыми лицами, в частности, признаются^[1]:

1) организации, если доля участия^[2] одной из них в другой
составляет (прямо или косвенно) более 25%;

2) физическое лицо и организация — в случае, если доля
прямого или косвенного участия физического лица в органи-
зации составляет более 25%;

3) организации — в случае, если одно и то же лицо прямо
или косвенно участвует в них и доля такого участия в каждой
организации составляет более 25%;

4) организация и лицо (в том числе физическое), имеющее
полномочия по назначению (избранию):

• директора этой организации;

• не менее 50%состава коллегиального исполнительного
органа или совета директоров (наблюдательного совета)
этой организации;

5) организации — если их директоры или не менее 50%со-
става их коллегиального исполнительного органа или совета
директоров (наблюдательного совета) назначены или избраны
по решению одного и того же лица;

6) организации, в которых более 50%состава коллегиаль-
ного исполнительного органа или совета директоров (наблю-
дательного совета) составляют одни и те же физические лица
совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в п. 11;

7) организация и ее директор;

8) организации, в которых директором является одно и то
же лицо;

9) организации и (или) физические лица — в случае, если
доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой
последующей организации составляет более 50%;

10) физические лица — в случае если одно лицо подчиня-
ется другому по должностному положению;

11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том
числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полно-
родные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечи-
тель) и подопечный.

К сделкам между взаимозависимыми лицами приравнива-
ются:

1) сделки в области внешней торговли следующими бир-
жевыми товарами^[3]:

• нефтью и товарами, выработанные из нефти;

• черными, цветными и драгоценными металлами;

• минеральными удобрениями;

• драгоценными камнями'

2)

Необходимо отметить, что суд может признать сделку
контролируемой, даже если она не обладает указанными при-
знаками.

Цены, применяемые в сделках между невзаимозависимымилицами, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые по
таким соглашениям, признаются рыночными.

1.4.2. УСЛОВИЯ ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ КОНТРОЛЯ
ЗА СДЕЛКАМИ МЕЖДУ РОССИЙСКИМИ ЛИЦАМИ

Сделки между взаимозависимыми лицами, местом реги-
страции (жительства) либо местом налогового резидентства
всех сторон и выгодоприобретателей по которой является
Россия, контролируются при наличии хотя бы одногоиз пяти
обстоятельств (п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

1. Сумма доходовпо сделкам (сумма цен сделок) между
указанными лицами превышает:

• 3 млрд руб. - за 2012 г.;

• 2 млрд руб. - за 2013 г.;

• 1 млрд руб. — начиная с 2014 г..

2. Предметом сделки является полезное ископаемое(при
условии, что одна из сторон должна уплатить с него налог
на добычу полезных ископаемых (НДПИ)). Такие сделки бу-
дут контролироваться, если доходы по ним превышают 60 млн
руб. в год от одного контрагента.

3. Одна из сторон сделки является плательщиком единого