СИММЕТРИЧНЫЕ КОРРЕКТИРОВКИ

Если ФНС России по результатам проверки доначислила
одному из участников сделки налоги, другой участник конт-
ролируемой сделки вправе скорректировать свои налоговые
обязательства (п. 1 ст. 105.18 НК РФ).Например, если про-
давцу был доначислен налог на прибыль в результате увели-
чения облагаемых доходов, покупатель вправе уточнить свои
обязательства по налогу на прибыль, увеличив свои расходы
по данной контролируемой сделке.

Симметричную корректировку можно провести только по-
сле того, как лицо, которому доначислили налог, исполни-

ло соответствующее решение ФНС России в части недоимки.
Для этого необходимо получить уведомление о возможности
симметричных корректировок. Данный документ ФНС Рос-
сии обязана направить в течение одного месяца с момента
погашения недоимки. Если же решение ФНС России обжа-
луется в судебном порядке, уведомление направляется только
после вступления в силу судебного акта.

Стоит иметь в виду, что симметричную корректировку от-
ражают в том налоговом периоде, в котором она была произ-
ведена. Регистры налогового учета и первичных документов не
корректируются.

1.5. ИЕРАРХИЯ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ
В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В некоторых случаях НК РФ делает прямые ссылки на до-
кументы, утверждаемые другими государственными органами
(например, Правительством РФ, Министерством финансов
РФ). Положения таких документов являются обязательными
для налогоплательщиков.

Что касается документов самих налоговых органов, то
с введением в действие ч. 2 НК РФ налоговые органы потеряли
право издавать инструкции по применению налогового зако-
нодательства, которые зачастую расширительно истолковывали
нормы налоговых законов не в пользу плательщиков.

В настоящее время документы Федеральной налоговой
службы (ФНС России) не имеют нормативного характера
для налогоплательщика, однако являются обязательными
к исполнению всеми территориальными налоговыми органами.

В силу вышесказанного налогоплательщику бывает по-
лезно знать их содержание, чтобы оценить свои налоговые
риски. Официальный сайт ФНС России находится по адресу:
www.nalog.ru.

В случае возникновения налоговых споров суд будет при-
нимать решение, основываясь только на положениях НК РФ
и налоговых законов, изданных в соответствии с последним.

Право издавать письменные разъяснения налогоплатель-
щикам по вопросам применения налогового законодательства
предоставлено Министерству финансов РФ (п. 1 ст. 34.2 НК
РФ).Налогоплательщики обязаны руководствоваться этими
разъяснениями^[8].

Министерство финансов РФ наделено правом утверждать
формы расчетов по налогам и налоговые декларации, обяза-
тельные для налогоплательщиков, а также порядок их запол-
нения.

ЗАДАЧИ

Задача 1.1. Цель: понять иерархию нормативных актов
по налогообложению

Предположим, что Федеральная налоговая служба выпустила письмо, разъясняющее положения НК РФ, на основании которого налоговый
инспектор считает, что налог на прибыль занижен из-за неправомерного включения некоторых затрат в себестоимость.

1. Какую нормативную силу имеет данное письмо для налогоплательщика и налоговых органов?

2. Какое значение будет иметь данное письмо в случае рассмотрения спора судом?

Задача 1.2. Цель: понять иерархию нормативных актов
по налогообложению

Предположим, что в результате проверки налога на прибыль за
истекший год ваша налоговая инспекция решила, что ваша организация неправомерно включила в себестоимость некоторые расходы.
Суммы доплаты по налогу, пени и налоговые санкции являются для
организации несущественными.

Однако вы располагаете разъяснениями Министерства финансов
РФ, которые трактуют положения НК РФ по упомянутым расходам
в вашу пользу.

1. Имеют ли данные разъяснения нормативный характер для на-
логовой инспекции?

2. Какие дополнительные факторы необходимо учитывать в дан-
ном случае, начиная спор с налоговой инспекцией?

Задача 1.3. Цель: понять механизм вступления в силу нормативных
актов по налогообложению

Предположим, новый закон, вносящий изменения в гл. 22 «Акцизы»
НК РФ, был официально опубликован 5 января 2012 г. В законе указа-
но, что он вступает в силу 1 января 2012 г. Согласно закону, ставка
акциза на пиво повышается задним числом с 1 января 2012 г.

1. Определить самую раннюю дату вступления в действие поло-
жения настоящего закона, учитывая, что налоговый период по акцизу
составляет месяц.