И убытках организации

* Если предметом деятельности является предоставление за плату своих активов в аренду, прав на нематериальные активы и участие в уставных капиталах других организаций.

** Если предоставление за плату своих активов в аренду, прав на нематериальные активы и участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности.

Порядок отражения налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках основан на формулах расчета чистой прибыли организации по данным бухгалтерского учета и текущего налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.

В случае, если в бухгалтерском и в налоговом учете организацией получена прибыль, то чистая прибыль на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется следующим образом:

ЧП = Пдн – (Ур +ПНО), (1)

где ЧП – чистая прибыль организации, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки»; Пдн – прибыль до налогообложения, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки»; Ур – условный расход по налогу на прибыль; ПНО – постоянное налоговое обязательство.

Текущий налог на прибыль, в соответствии с ПБУ 18/02, рассчитывается:

Нпр = Ур + ПНО + ОНА – ОНО, (2)

где Нпр – текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета; Ур – условный расход по налогу на прибыль; ПНО – постоянное налоговое обязательство; ОНА – отложенный налоговый актив; ОНО – отложенное налоговое обязательство.

Выведем из формулы (2) составляющую формулы (1) – (Ур + ПНО):

Ур + ПНО = – ОНА + ОНО + Нпр.

Подставляем выражение (УР + ПНО) в формулу чистой прибыли (1):

ЧП = Пдн – (– ОНА + ОНО + Нпр) = Пдн + ОНА – ОНО – Нпр.(3)

Постоянные налоговые обязательства показываются в отчете справочно.

Например, в организации получена бухгалтерская прибыль 1000 руб. В учете отражены разницы между бухгалтерским и налоговым учетом: постоянные – в сумме 100 руб., вычитаемые временные – в сумме 200 руб., налогооблагаемые временные – в сумме 50 руб. Таким образом, в налоговом учете сформирована прибыль в сумме 1250 руб. (1000 + 100 + 200 – 50 = 1250 руб.). Ниже представлены операции по данному варианту.

Отражение в учете операций по финансовому результату в соответствии с ПБУ 18/02

На счете 99 чистая прибыль чистая прибыль организации равна 736 руб. (1000 – 240 – 24). Сумма текущего налога на прибыль на счете 68 составила 300 руб. (240 + 24 +48 – 12).

В отчете о прибылях и убытках будет отражено:

· по строке «Прибыль до налогообложения» - 1000 руб.;

· по строке « Отложенные налоговые активы» - 48 руб.;

· по строке «Отложенные налоговые обязательства» - (12 руб.);

· по строке «Текущий налог на прибыль» - (300 руб.)

· по строке «Чистая прибыль» - 736 руб. (1000 + 48 – 12 – 300).

Справочно по строке «Постоянные налоговые активы» отражается сумма 24 руб.

В случае, если организация в отчетном году в бухгалтерском учете получила прибыль, а в налоговом учете – убыток, то в отчете о прибылях и убытках чистая прибыль формируется по формуле (3). Особенностью данного случая будет то, что налоговый убыток необходимо отразить в составе отложенного налогового актива (ОНА), который в последующие годы будет возвращаться при переносе убытка прошлых лет на будущее.

Например, в организации получена бухгалтерская прибыль 1000 руб. В учете отражены разницы между бухгалтерским и налоговым учетом: постоянные – в сумме 100 руб., вычитаемые временные – в сумме 50 руб., налогооблагаемые временные – в сумме 1200руб. Таким образом, в налоговом учете формируется убыток в сумме 50 руб. (1000 + 100 + 50 – 1200 = – 50 руб.). Ниже представлены операции по данному варианту.

Отражение в учете операций по финансовому результату в соответствии с ПБУ 18/02

Таким образом, на счете 99 сформировалась чистая прибыль в сумме 736 руб. (1000 - 240 – 24). На счете 68 сумма налога на прибыль равна нулю (240 + 24 +12 +12 – 288).

В отчете о прибылях и убытках будет отражено:

· по строке «Прибыль до налогообложения» - 1000 руб.;

· по строке « Отложенные налоговые активы» - 24 руб.;

· по строке «Отложенные налоговые обязательства» - (288 руб.);

· по строке «Текущий налог на прибыль» - (0 руб.)

· по строке «Чистая прибыль» - 736 руб. (1000 + 24 – 288 – 0).

Справочно по строке «Постоянные налоговые активы» будет отражена сумма 24 руб.

В случае, если организация в отчетном году в бухгалтерском учете получила убыток, а в налоговом учете – прибыль, то чистый убыток, сформированный на счете 99, равен:

– ЧУ = – У – ПНО + Уд = – У – (ПНО – Уд), (4)

где ЧУ – чистый убыток, сформированный на счете 99; У – убыток, полученный по данным бухгалтерского учета; ПНО – постоянное налоговое обязательство; Уд – условный доход по налогу на прибыль, рассчитанный в соответствии с ПБУ 18/02.

Текущий налог на прибыль в этом случае равен:

Нпр = – Уд + ПНО + ОНА – ОНО, (5)

где Нпр – текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета; Уд – условный доход по налогу на прибыль; ПНО – постоянное налоговое обязательство; ОНА – отложенный налоговый актив; ОНО – отложенное налоговое обязательство.

Выведем из формулы (5) составляющую формулы (4) – (ПНО – Уд):

ПНО –Уд = Нпр – ОНА + ОНО,

Подставляем выражение (ПНО – Уд) в формулу чистого убытка (4):

– ЧУ = – У – (Нпр – ОНА + ОНО) = – У + ОНА – ОНО – Нпр. (6)

Постоянные налоговые обязательства и в этом случае показываются в отчете справочно.

Например, в организации получен бухгалтерский убыток в сумме 1000 руб. В учете отражены разницы между бухгалтерским и налоговым учетом: постоянные – в сумме 500 руб., вычитаемые временные – в сумме 700 руб., налогооблагаемые временные – в сумме 50 руб. Таким образом, в налоговом учете сформирована прибыль в сумме 150 руб. (–1000 + 500 + 700 – 50 = 150 руб.). Ниже представлены операции по данному варианту.

Отражение в учете операций по финансовому результату в соответствии с ПБУ 18/02

На счете 99 отражен чистый убыток организации в сумме 880 руб. (1000 + 120 – 240). Сумма текущего налога на прибыль на счете 68 составила 36 руб. (120 + 168 – 240 – 12).

В отчете о прибылях и убытках будет отражено:

· по строке «Убыток до налогообложения» - (1000 руб.);

· по строке « Отложенные налоговые активы» - 168 руб.;

· по строке «Отложенные налоговые обязательства» - (12 руб.);

· по строке «Текущий налог на прибыль» - (36 руб.).

· по строке «Чистый убыток» - (880 руб.) (–1000 + 168 – 12 – 36).

Справочно по строке «Постоянные налоговые активы» будет отражена сумма 120 руб.

В случае если и в бухгалтерском и в налоговом учете организации получен убыток, то отражение в отчете о прибылях и убытках чистого убытка организации производится по формуле (6).

Особенностью данной ситуации является необходимость отражения убытка в налоговом учете в составе отложенных налоговых активов (ОНА), которые будут погашаться в следующие годы, при переносе убытков прошлых лет на будущее.

Например, в организации получен бухгалтерский убыток 1000 руб. В учете отражены разницы между бухгалтерским и налоговым учетом: постоянные – в сумме 100 руб., вычитаемые временные – в сумме 200 руб., налогооблагаемые временные – в сумме 50 руб. Таким образом, в налоговом учете формируется убыток в сумме 750 руб. (–1000 + 100 + 200 – 50 = – 750 руб.). Ниже представлены операции по данному варианту.

Отражение в учете операций по финансовому результату в соответствии с ПБУ 18/02

Таким образом, на счете 99 сформирован чистый убыток в сумме 784 руб. (– 1000 – 24 + 240). На счете 68 сумма налога на прибыль равна нулю (24 + 48 + 180 – 240 – 12) .

В отчете о прибылях и убытках будет отражено:

· по строке «Убыток до налогообложения» - (1000 руб.);

· по строке « Отложенные налоговые активы» - 228 руб.;

· по строке «Отложенные налоговые обязательства» - (12 руб.);

· по строке «Текущий налог на прибыль» - (0 руб.).

· по строке «Чистый убыток» - (784 руб.) (–1000 + 228 – 12 – 0).

Акционерные общества в отчете о прибылях и убытках отражают справочнопоказатели: «базовая прибыль на акцию» и «разводненная прибыль на акцию», расчет которых осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина РФ от 21.03.2000 г. № 29н.

Базовая прибыль на акцию (БПа) рассчитывается следующим образом:

БПа = (ЧП – Дпр) / Аср,

где ЧП – прибыль организации, остающаяся в организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет; Дпр – дивиденды, начисленные по привилегированным акциям; Аср – средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода (года).

Средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода (года) определяется так:

где Ак – количество акций, обращающихся в к-м периоде; Мк – число месяцев в к-м периоде.

Разводненная прибыль на акцию (РПа) определяется:

РПа = [(ЧП – Дпр) + Рконв] / (Аср + Апр),

где Рконв – прирост базовой прибыли при конвертации ценных бумаг (привилегированных акций, облигаций) в обыкновенные акции и отсутствия в этом случае необходимости выплачивать дивиденды, проценты; Апр – прирост количества обыкновенных акций из-за конвертации в них других ценных бумаг (привилегированных акций, облигаций).

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета.

Перед составлением годового отчета организации обязательно проводят инвентаризацию имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.

В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Там, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Организации (в том числе и организации с иностранными инвестициями) представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность:

· собственникам (органам, уполномоченным управлять государственным имуществом);

· участникам, учредителям – в соответствии с учредительными документами;

· государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре);

· территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организаций в сроки, установленные Минфином РФ (годовую бухгалтерскую отчетность).

Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальную – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Участники (учредители) устанавливают в пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами.

Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней – дата ее отправления, обозначенная в штемпеле почтовой организации. В случаях когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок предоставления отчетности переносится на следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность организаций о результатах хозяйственной деятельности, имущественном и финансовом положении является открытой к публикации заинтересованных пользователей (бирж, покупателей, поставщиков и др.), которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в передаче ее территориальным органам статистики по месту регистрации организации.

Открытые акционерные общества обязаны опубликовать бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (счет прибылей и убытков). При этом бухгалтерский баланс может приводиться по сокращенной форме, которая может включать лишь итоговые показатели по разделам баланса, при наличии одновременно двух финансовых показателей деятельности общества:

· валюты бухгалтерского баланса на конец отчетного года, не превышающей 400 000-кратный размер базовой суммы;

· выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный год, не превышающей 1000 000-кратный размер базовой суммы.

Размер базовой суммы для определения указанных финансовых показателей принимается по состоянию на конец отчетного года.

Отчет о прибылях и убытках, представляемый для публикации, должен включать все показатели. Допускается не включать в отчет о прибылях и убытках промежуточные итоги. Дополнительно он должен включать сведения о решении общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытия убытков общества за отчетный год, если такие сведения не опубликованы отдельно или в составе какого-либо иного документа, подлежащего опубликованию в средствах массовой информации.

Статьи отчета о прибылях и убытках и группы статей бухгалтерского баланса, по которым отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в году, предшествующему отчетному.

Бухгалтерская отчетность открытых акционерных обществ публикуется в миллионах рублей. Общество, имеющее значительные обороты товаров, обязательств и т.п. может публиковать бухгалтерскую отчетность в миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

Публикация бухгалтерской отчетности должна включать:

· полное наименование общества, включая указание на его организационно-правовую форму;

· отчетную дату и/или отчетный период;

· валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности;

· полные наименования должностных лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы;

· дату утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием акционеров (если она не указана в иных документах, публикуемых вместе с бухгалтерской отчетностью);

· место нахождения (полный почтовый адрес, телефон и факс) исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получить ее копию в установленном порядке;

· сведения об органе государственной статистики, в который общество представило обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности за отчетный год;

· информация о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой). Если бухгалтерская отчетность публикуется по сокращенным формам, то публикация должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности (с выражением безоговорочного положительного мнения, мнения с оговоркой, отрицательного мнения, отказа от выражения мнения). Если общество публикует бухгалтерскую отчетность полностью, то публикация должна включать полный текст итоговой части аудиторского заключения. Информация о результатах аудита бухгалтерской отчетности должна также включать полное наименование аудиторской фирмы, вид и номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.

Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством РФ.

Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности (включая расходы на подготовку, издание и рассылку по почте специальной брошюры (буклета) с бухгалтерской отчетностью общества), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты по управлению производством. Для целей исчисления налога на прибыль данные расходы учитываютсяв составе расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг), если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять публикацию своей отчетности.