Тема 11. Организация оборотных средств предприятия

Каждый элемент имущества имеет определенные функции, которые влияют на его принадлежность к соответствующей группе. Они существенно отличаются между собой не только назначением, но и способом использования, длительностью участия в производственном процессе.

Оборотные активыучаствуют в текущих хозяйственных операциях и обновляются в каждом производственном цикле.

К их основным признакам относятся:

· кратковременный оборот этих ресурсов, не превышающих одного года;

· постоянное изменение их форм, большинство элементов которых отличаются высокой степенью ликвидности.

Элементы оборотных активов все время находятся в движении и выступают в имущественной и финансовой формах. Рис.11.1

Рис. . Классификация оборотных активов.

Оборотные активы в имущественной форме связаны с затратами, замороженного в них капитала. Их содержание определяется с высоким финансовым риском, поскольку запасы материалов могут быть не востребованы, готовая продукция не продана вовремя. Следующим элементом является дебиторская задолженность, которая возникает в связи с разрывом между моментом отгрузки продукции и поступлением денег за ее реализацию. К оборотным активам также относятся денежные средства, постоянно участвующие в кругообороте. Что касается краткосрочных инвестиций, то их доля в оборотных активах предприятий Республики Беларусь пока остается незначительной. В этом процессе кругооборота оборотных активов можно выделить несколько этапов:

1. Расходование денежных средств на приобретение сырья, материалов, топлива и т.п. (формирование запасов).

2. Средства в расчетах ( формирование дебиторской задолженности).

3. Создание готовой продукции на основе использования производственных запасов и человеческого труда.

4. Поступление денежных средств за реализованную продукцию и погашенную задолженность по расчетам.

Относительно короткий цикл оборотных средств, высокая степень их ликвидности позволяет осуществлять финансирование их значительной части посредством привлеченных источников краткосрочного характера. К наиболее распространенным в мировой практике формам, которые используются на финансирование оборотных активов, относятся: банковский кредит, коммерческий кредит, факторинг и др. краткосрочные обязательства.

В целях снижения риска часть оборотных средств (запасов материальных ценностей) целесообразно покрывать собственным или постоянным капиталом (собственные средства + долгосрочные заемные источники). При этом необходимо учитывать степень риска, уровень затрат на привлечение средств, шансы развития хозяйственного субъекта и его финансовые возможности в текущем периоде.

Привлечение необходимых источников для непрерывного финансирования оборотных активов и активизации их структуры, является одной из важных проблем, решаемых в процессе управления имуществом предприятия. При этом целесообразно учитывать не только объем затрат на аккумуляцию различных финансовых ресурсов, но и время их поступления. При формировании оборотных средств и их использовании необходимо базироваться на соблюдении основных принципов организации всего процесса управления деятельностью предприятия и одновременно учитывать специфику и характер оборотных средств.

Многие годы планирование объема оборотных средств определялось посредством их нормирования, т.е. обоснования плановой потребности в соответствии с разработанными нормами и нормативами. Норма оборотных средств характеризовала остаток материальных ценностей по отдельным их элементам в днях. Норматив оборотных средств исчислялся как произведение минимального остатка материальных ценностей и ежедневных затрат, необходимых для нормальной работы субъекта. Расчет нормативов осуществлялся отдельно по видам сырья, материалов, незавершенного производства, готовой продукции, сумма которых определяла общий норматив собственных оборотных средств. Процесс определения этих нормативов являлся трудоемким, требующим привлечения различных данных, касающихся длительности производственного цикла, отгрузки и поступления материальных ценностей и других сведений.

Как показала практика, в условиях колебаний спроса, цен, постоянно изменяющейся рыночной конъюнктуры фактический объем, ассортимент всех элементов оборотных средств существенно отличался от плановых заданий. Вследствие чего, многочисленные трудовые и материальные затраты на определение нормативов оборотных средств, потеряли свою значимость. Неслучайно, в современных условиях хозяйствования на большинстве предприятий потребность в оборотных средствах определяется в основном аналитическим способом, который учитывает сложившиеся пропорции между объемом реализованной продукции и отдельными элементами оборотных средств. Установленная таким образом величина оборотных средств корректируется на предполагаемые изменения количества, ассортимента выпускаемых изделий, уровня цен и других факторов.

Оборотные активы играют важную роль в жизни каждого субъекта хозяйствования. Это подтверждается тем, что:

- наличие этих средств является обязательным условием начала и нормального функционирования производства и реализации продукции;

- их объем, структура и скорость оборота тесно связаны с платежеспособностью предприятия;

- рациональность использования оборотных активов оказывает существенное воздействие на финансовые результаты его деятельности (уровень затрат, прибыль, рентабельность и т.д.).

Поэтому главной целью использования оборотных активов является оптимизация их величины, а также ускорение их оборота.

Определение плановой потребности в оборотных средс­твах находится в компетенции предприятия и предполагает оптимизацию их величины с целью обеспечения непрерыв­ности процесса производства и реализации продукции Правильное исчисление этой потребности имеет большое экономическое значение, так как (устанавливается постоян­но необходимая минимальная сумма оборотных средств обеспечивающая устойчивое финансовое положение пред­приятия.

Решение этой задачи достигается путем нормирования оборотных производственных фондов и фондов обращения и регулирования величины денежных средств, авансируе­мых в ненормируемые элементы оборотных средств.

Нормирование осуществляется на каждом предприятии в соответствии со сметами затрат на производство, бизнес планом, отражающим все стороны коммерческой деятель­ности. Тем самым обеспечивается взаимосвязь производ­ственных и финансовых показателей, что необходимо для успешного предпринимательства. [4; c.142]

Исходными предпосылками, на которых базируется нормирование оборотных средств, являются:

• характер хозяйственных связей, их устойчивость, надежность;

• особенность воспроизводственной структуры оборот­ного капитала;

• уровень производственных затрат как основа опреде­ления потребности в оборотном капитале и динамика его стоимости;

• размер любого элемента оборотных активов должен быть минимальным для сложившихся условий функциони­рования фирм (условий снабжения, сбыта и т. д.) и в то же время достаточным, чтобы не создавать помех развитию предпринимательской деятельности.

В процессе нормирования оборотных средств разраба­тываются нормы и нормативы.

Норма - это относительная величина, которая характери­зует отношение необходимого предприятию запаса материальных ценностей к определенному показателю его деятель­ности. Например, норма оборотных средств на сырье, материалы, топливо устанавливается в днях их запаса к расходу по смете затрат на производство; по незавершенному произ­водству - в днях к затратам на товарную (валовую) продук­цию; по готовым изделиям - в днях к объему выпуска товар­ной продукции по учетным (отпускным) ценам и т. д.

При относительно неизменных экономических условиях нормы оборотных средств являются длительно действую­щими. Необходимость их уточнения может быть обуслов­лена существенными изменениями технологии и организа­ции производства, номенклатуры изделий, условий снаб­жения и сбыта и других показателей. \

Норматив оборотных средств — это минимально необ­ходимая сумма денежных средств, авансированных в обо­ротные производственные фонды и фонды обращения, обеспечивающая нормальную работу предприятия. Величи­на его определяется на конкретно прогнозируемый период путем умножения нормы на тот показатель, по отношению к которому она установлена.

Расчет норматива оборотных средств (Н) произво­дится по формуле

Н = Д * О_р,

где Д — норма оборотных средств в днях, О_р — одноднев­ный расход материальных ценностей (сырье, материалы, топливо, тара); однодневные затраты на производство (по незавершенному производству); однодневный выпуск про­дукции по отпускным ценам (по готовой продукции).

Однодневный расход сырья, материалов или затраты на производство определяются путем деления квартальной суммы соответствующей статьи сметы затрат на производ­ство на 90 (условное количество дней в квартале). Как пра­вило, расчет производится по прогнозным данным на IV квартал планируемого года. Это объясняется тем, что IV квартал является наибольшим по объему производства, а исчисленный норматив оборотных средств действует на ко­нец планируемого периода и поэтому должен обеспечить потребности производства на начало следующего периода. На сезонных предприятиях» где затраты резко колеблются в течение года, однодневный расход определяется по смете минимального по объему производства квартала, так как потребность сверх минимума средств на этих предприятиях целесообразно покрывать заемными ресурсами.

Нормативы оборотных средств определяются с учетом потребностей в средствах не только для основной деятельности, но и для подсобных вспомогательных производств.

Нормирование оборотных средств осуществляется различными способами: прямого счета, экономико-аналитическим, методом коэффициентов.

Главным и наиболее точным является метод прямого счета. Он предусматривает расчет длительно действующих норм ежегодных нормативов оборотных средств с учетом конкретных факторов, влияющих на их величину на предпри­ятии; объем производства, нормы расхода отдельных ценнос­тей длительность производственного цикла, условия снабже­ния, сбыта готовой продукции, структура ее ассортимента, потребность в запчастях, инструментах и др.

Нормирование оборотных средств методом прямого счета является наиболее точным, но в то же время трудоемким. Поэтому в практике нормирования он дополняется экономи­ко-аналитическим методом и методом коэффициентов.

Экономико-аналитический метод нормирования обо­ротных средств заключается в том, что норма запасов оборотных средств на планируемый год принимается в рас­чет в размере фактически сложившихся остатков соответ­ствующих ценностей по каждому элементу с учетом их кор­ректировки и исключения из расчета излишних, неисполь­зуемых в производстве ценностей, аннулированных и сня­тых с производства заказов.

Технология расчета норматива оборотных средств этим методом следующая:

• обоснование величины фактически сложившихся ос­татков производственных запасов, незавершенного произ­водства готовой продукции на основе анализа данных за базисный год или несколько лет;

• расчет нормы запаса соответствующих товарно-материальных ценностей в днях путем деления этих остатков на однодневный расход (по производственным запасам), однодневные затраты (по незавершенному производству) и однодневный выпуск продукции в отпускных ценах (по го­товым изделиям);

• определение норматива оборотных средств на плани­руемый год, как произведение фактически сложившейся нормы на плановый однодневный расход соответствующих ценностей, однодневные затраты или однодневный выпуск продукции по отпускным ценам.

Этот расчет может быть произведен и в целом по нормируемым оборотным средствам. [6; c.220]

В перспективном планировании потребности в обо­ротных средствах может применяться и метод коэффи­циентов.

Сущность его заключается в расчете норматива оборот­ных средств в целом по предприятию. При этом все оборот­ные средства подразделяются на две группы. К первой относятся те элементы, которые непосредственно зависят от изменения объемов производства. Это сырье, материа­лы, готовая продукция, незавершенное производство. Нор­матив оборотных средств по ним определяется путем кор­ректировки норматива отчетного года на темпы изменения объемов производства, цен на соответствующие товарно-материальные ценности, планируемого ускорения оборачива­емости оборотных средств.

Вторая группа включает оборотные средства, вло­женные в хозинвентарь, запчасти, расходы будущих пе­риодов. Величина их либо не изменяется, либо изменяет­ся, но незначительно приросте или снижении объемов производства.

Норматив оборотных средств по этой группе принимается в расчет либо на уровне фактически сложившегося за от четный период (корректировкой на предполагаемый индекс инфляции), либо с учетом сложившихся пропорции между нормативом оборотных средств первой и второй группы.

Норматив оборотных в целом по предприятию равен сумме нормативов по перечисленным группам.

Производственные запасы включают сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, запасные части для ремонта, тару, топливо.

Основной задачей нормирования производственных за­пасов является определение их оптимальных размеров и снижение затрат на приобретение и хранение. При расчете потребности в оборотных средствах производственные за­пасы целесообразно подразделять на текущие (складские), сезонные и излишние. Последняя группа включает запасы, которые вследствие изменения ассортимента, технологии производства или потери их потребительских качеств из-за длительного хранения не могут быть использованы на дан­ном предприятии. Их целесообразно реализовать.

Основная часть производственных запасов относится к текущим запасам, которые являются объектом нормирова­ния, в связи с различным характером функционирования отдельных элементов производственных запасов норма обо­ротных средств определяется по каждому виду ценностей.

Норма запасов оборотных средств по сырью, основ­ным и вспомогательным материалам включает пять видов запасов: текущий (складской), гарантийный (страховой), разгрузочный, подготовительный, транспортный. [4; c.145]

1. Текущий (складской) запас является важным и наибольшим по величине. От правильности его расчета зависит обоснованность нормы запаса по сырью и материалам в целом.

Размер текущего запаса исчисляется на основе среднего интервала между поставками этих ценностей. В тех случаях, когда в договорах о поставке сырья и материалов указываются конкретные сроки и циклы снабжения, величина этого интервала определяется путем деления расчетного числа дней в году (360) на количество плановых поставок если в один день планируются поставки от нескольких по­ставщиков, при расчете среднего интервала они принима­ются за одну поставку.

При отсутствии согласованных с поставщиками графиков поставок, в расчет интервала поставки сырья, материалов принимаются среднесложившиеся фактические данные о пе­риодичности поступления ценностей в отчетном году за вы­четом внеплановых и нетипичных по размеру поставок.

Интервал между поставками может быть определен и в размере средневзвешенной величины.

Поскольку поставка сырья, материалов производится разными поставщиками, в разные сроки и максимальны! запас одних ценностей в день поставки совпадает с мини­мальным запасом другого вида материалов, потребность в средствах будет меньше и норма оборотных средств в теку­щем запасе устанавливается в размере половины средне-сложившегося интервала между поставками. Величина те­кущего запаса может быть увеличена до 100% среднего интервала между поставками в тех случаях, когда сырье и материалы поступают в ограниченной номенклатуре и о большого числа поставщиков.

2. Гарантийный или страховой запас создается в целях ликвидации последствий несвоевременного поступления материалов, а также на случай перевыполнения плана производства, когда резко возрастает спрос на продукцию.

Размер его зависит от частоты поставок, количества и отда­ляет поставщиков, значения данного вида сырья для предприятия и возможности быстрого возобновления запа­са Если средний интервал между поставками превышает 5 дней норма страхового запаса принимается в расчет в по­ловинном размере от текущего запаса. В тех случаях, когда предприятие находится вдали от поставщиков, а также, ес­ли материалы потребляются непрерывно и в больших коли­чествах, а интервал поставки незначительный, страховой запас может быть увеличен.

3. Разгрузочный запас определяется затратами времени на доставку, разгрузку, приемку и складирование товарно-материальных ценностей. Его величина определяется по технологическим расчетам или путем хронометража времени на выполнение соответствующих операций. В процессе нормирования предусматривается максимальное сокращение затрат времени на их осуществление путем комплексной механизации и автоматизации разгрузочных работ, внедрения передовой транспортно-складской технологии, создания специализированных складских помещений и т. д.

4. Подготовительный запас включает время на предва­рительную подготовку материалов к потреблению. Величи­на его рассчитывается в тех случаях, когда эти операции не являются составной частью процесса технологической об­работки изделий и затраты на их выполнение не входят в себестоимость незавершенного производства. Например, при подготовке к производству некоторых видов сырья и материалов необходимо время на их разогрев, сушку, дове­дение до определенных концентраций и т. д. Норма подго­товительного запаса определяется исходя из конкретных условий производства.

5. Транспортный запас предусматривается в тех случа­ях, когда срок оплаты расчетных документов опережает срок прибытия материалов. На время нахождения матери­алов в пути после оплаты расчетных документов у пред­приятий возникает потребность в средствах. Он исчисляется по всей совокупности потребляемых материалов путем деления суммы материальных ценностей в пути (по соответствующей строке баланса) на суточный расход материалов по смете затрат на производство и на непроизводственные нужды. При этом балансовая сумма материальных ценностей в пути уменьшается на стоимость материалов задерживающихся в пути.

Сумма перечисленных запасов характеризует норму оборотных средств по соответствующим ценностям.

Норма оборотных средств по сырью и материалам в це­лом по предприятию определяется как средневзвешенная величина исходя из норм запасов по каждому их виду и од­нодневного расхода на производство.

Норматив оборотных средств для образования запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов в целом по предприятию определяется как произведение однодневного их расхода на совокупную норму запаса.

Норматив оборотных средств на запасы топлива для технологических и хозяйственных нужд предприятия рассчитывается аналогично нормативу на сырье и материалы. При определении однодневного расхода по этой статье к смете затрат прибавляется расход топлива непромышленных хозяйств и исключается стоимость газового топлива. Это связано с тем, что при использовании предприятиями газа, Страховы запасы создаются только по твердому и жидкому топливу.

Потребность в оборотных средствах для создания запасов тары определяется по каждому ее виду: покупной и собственного производства; возвращаемой потребителям и используемой многократно; поступающей с сырьем и ис­пользуемой для отгрузки продукции.

Расчет норматива оборотных средств на запасные части производится в разрезе отдельных групп машин, оборудования и транспортных средств, используемых на предприятии:

для машин и оборудования, которые имеют разработанные типовые нормы запаса запчастей в денежном выра­жении, норматив исчисляется как произведение типовых на количество данного оборудования с учетом коэффициентов понижения, которые учитывают изменение по­требности в средствах при наличии однотипного оборудования и взаимозаменяемых деталей, типовые нормы должны ежегодно уточняться с учетом изменения цен на запчасти и условий работы;

для крупного уникального оборудования, машин и транспортных средств, которые не имеют типовых норм, потребность в оборотных средствах рассчитывается мето­лом прямого счета с учетом количества действующих и нуждающихся в ремонте машин, потребности в запчастях и их средней цены.

С этой целью составляется список наиболее подвержен­ных износу деталей и узлов. В список включается количес­тво используемых на предприятии нуждающихся в ремонте машин и оборудования, коэффициент понижения запасов деталей в зависимости от количества машин одного вида, цена одной детали и срок ее службы. [4; c.148]

Расчет норматива оборотных средств на запасные части (Нзч) данной группы производится по следующей формуле:

где Ч - количество однотипных деталей в одном механиз­ме; до — количество механизмов одного вида; К - коэффи­циент понижения; С - норма запаса деталей в одном меха­низме; В - срок службы деталей, дн.; Ц - цена одной де­тали, р.;

на прочее (мелкое, единичное) оборудование, ма­шины и транспортные средства норматив оборотных средств определяется аналитическим методом исходя из соотношения средних фактических остатков запасных частей по данным: бухгалтерского учета и среднегодовой стоимости действующего оборудования. Данное соотно­шение экстраполируется на предстоящий год. При этом учитываются возможные изменения стоимости оборудования и транспортных средств, а также изменения м ремонтных периодов.

Величина норматива оборотных средств по незавер­шенному производству зависит от объема и структуры вы­пускаемой продукции, длительности производственного цикла, себестоимости продукции и характера нарастания затрат в процессе производства.

В качестве базового показателя при расчете норматива незавершенного производства используется длительность производственного цикла, которая исчисляется с момента запуска сырья в производство до выхода готовой продукции, т. е. периодом от первой технологической операции до полного изготовления изделия и сдачи на склад готовой продукций, поскольку в течение этого периода оборотные средства замораживаются в производстве. Длительность производственного цикла включает время непосредственного процесса обработки полуфабрикатов (технологический запас), транспортировки их в другие цеха (транспортный запас), время нахождения обрабатываемых изделий у рабочих мест до и после обработки (оборотный запас) и время нахождения полуфабрикатов в страховом запасе для гарантии непрерывности процесса производства. Поэтому оптимизация объемов незавершенного производства пред полагает сохранение длительности производственного цикла путем внедрения высоких технологий обработки изделий, обеспечения сопряженности отдельных цехов и переходов.

При обработке изделий с различным сроком изготовления производственный цикл в целом по предприятию определяется как средневзвешенный показатель с учетом доли отдельных видов и групп изделий в общем выпуске продукции или в плановой себестоимости в целом по предприятию.

При большом количестве разновидностей выпускаемых изделий, которые различаются по длительности производ­ственного цикла, этот расчет может быть произведен по изделиям, представляемым определенной номенклатурой позиции.

Поскольку не все затраты осуществляются в начале про­изводственного цикла, при расчете нормы оборотных средств по незавершенному производству, длительность производственного цикла должна быть скорректирована на коэффициент нарастания затрат, который характеризует уровень готовности продукции в составе незавершенного производства.

По характеру нарастания в процессе производства за­траты подразделяются на единовременные и последующие. К единовременным относятся сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, производимые в начале производственно­го цикла. Остальные затраты являются последующими, или нарастающими.

В зависимости от характера производства могут исполь­зоваться различные методы исчисления коэффициента на­растания затрат. При равномерном нарастании затрат ко­эффициент Кнз исчисляется по формуле

Где Е - сумма единовременных затрат; П - последующие затраты.

В тех случаях нарастание затрат по дням производится неравномерно, коэффициент нарастания затрат определяется как отношение средней стоимости изделий в незавершенном производстве к их производственной себестоимости. При этом средняя стоимость изделий в незавершенном производстве исчисляется как средневзвешенная величина затрат, приходящаяся на каждый день производственного цикла и количества дней нахождения их в процессе производства.

Произведение средней длительности производственного цикла на коэффициент нарастания затрат характеризует норму оборотных средств в незавершенном производстве. Норматив, в свою очередь, будет определяться как произ­ведение этой нормы на однодневные затраты на производс­тво продукции (по производственной себестоимости).

К расходам будущих периодов относятся затраты предприятия в данном отчетном периоде, но списываемые на се­бестоимость в последующие периоды, его затраты по осво­ению новых видов продукции, по совершенствованию тех­нологии производства, а также такие нетипичные статьи за­трат, как подписка на периодические издания, арендная плата и др.

Норма оборотных средств по расходам будущих перио­дов не определяется. Норматив в денежном выражении ис­числяется методом прямого счета на основе смет и кальку­ляций, разрабатываемых предприятием. [4; c.151]

Расчет норматива оборотных средств по этому элементу оборотных средств производится по формуле

Н_бп = Р_б + Р_п ⁺ Р_с

где Р_б — сумма средств, вложенных в расходы будущих пе­риодов на начало года; Р_п — расходы, производимые в пла­новом году; Р_с — расходы, - включаемые в себестоимость продукции планового года.

Если предприятие использует целевой банковский кредит для освоения и изготовления новых видов продукции, то при расчете норматива оборотных средств по расходам будущих периодов эти суммы исключаются.

Формирование запасов готовой продукции необходимо для обеспечения ее отгрузки в полном объеме и ассорти­менте в соответствии с заключенными договорами.

Потребность в оборотных средствах для создания не­обходимого запаса готовой продукции на складе зависит от объема, ассортимента выпускаемых изделий, действующего порядка их приемки, накопления и отгрузки покупателям.

Величина этого запаса определяется временем, необходимым для подбора, упаковки, комплектования партий от­гружаемой продукции до размеров, соответствующих заказам или до объема транзитной нормы, транспортировки со склада предприятия до станции железной дороги, погрузки и сдачи ее транспортным организациям.

Затраты времени на проведение перечисленных опера «ни устанавливаются техническими нормами, действую ми на предприятии, или путем хронометража.

При обосновании нормы запаса для накопления и комплектования партии отгружаемой продукции учитываются технологические возможности предприятия по периодичности сдачи на склад и отгрузки покупателям всего ассортимента выпускаемых изделий.

Для определения нормы запаса готовых изделий на складе вся продукция объединяется в однородные групп, включающие близкую по объему выпуска, размеру партий, порядку отгрузки продукцию.

При большом ассортименте в расчет принимаются основные виды, составляющие 70-80% всего выпуска. Средневзвешенная норма оборотных средств в днях по изделиям-представителям распространяется на всю готовую продукцию.

Норматив оборотных средств по готовой продукции насчитывается как произведение однодневного выпуска товарной продукции по отпускным ценам на норму запаса в днях.

Нормирование оборотных средств по готовой продук­ции предполагает также определение коэффициента ее за­пасов на складе для отдельных подразделений, влияющих на их формирование. Этот коэффициент рассчитывается как отношение норматива оборотных средств (по отпуск­ным ценам на момент расчета) к планируемому месячному объему товарной продукции в тех же ценах.

Контрольные вопросы по теме:

1. Что такое оборотные средства (активы)?

2. Классификация оборотных активов.

3. Методы нормирования оборотных активов.

Тема 12. Налогообложение предприятий и налоговое планирование

Необходимость налогов вытекает из функций, возложенных на государство. Налоги выступают основным источником финансирования государственных расходов. С помощью налогов в виде обязательных взносов юридических и физических лиц осуществляется изъятие части стоимости общественного продукта (национального дохода) в денежной форме для последующего их использования в интересах субъектов общества.

Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в рес­публиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Налоги являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся в тесной взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Одна часть приба­вочного продукта в результате первичного распределения направляется на расширенное воспроизводство израсходованной части средств производства и рабочей силы, другая его часть направляется в доход государства.

Прибавочный продукт выражает сущност­ные черты, свойства, природу и функции финансов как исходного звена финансовой системы; налог опре­деляет сущностные черты государственных финансов и его ос­новной категории – государственного бюджета.

Классификация налоговых платежей:

1) по уровню органов управления различают республиканские и местные налоги.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к упла­те на всей территории Республики Беларусь. К ним относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на прибыль;

- налоги на доходы;

- подоходный налог с физических лиц;

- экологический налог;

- налоги с пользователей природных ресурсов;

- налоги на имущество;

- земельный налог;

- дорожные налоги и сборы;

- таможенная пошлина и таможенные сборы;

- гербовый сбор;

- оффшорный сбор;

- консульский сбор;

- государственная пошлина;

- патентные пошлины.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Сове­тов депутатов в соответствии с Налоговым кодексом и обяза­тельные к уплате на соответствующих территориях. К местным налогам и сборам относятся: налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей;

2) по способу изъятия налоги делятся на прямые и косвен­ные.

Прямые налоги – это налоги на отдельные объекты имущес­тва или доходы отдельных физических и юридических лиц. Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов плательщика им же и уплачиваются.

К косвенным налогам относятся платежи, включаемые в цену товара (продукции, работ, услуг), увеличивающие ее размеры и фактически оплачиваемые потребителями этих товаров (продукции, работ, услуг), а налогоплательщики лишь перечисляют их налоговым органам;

3) по степени пропорциональности различают налоги:

- пропорциональные (ставка которых остается неизмен­ной при увеличении или уменьшении дохода налогоплатель­щика);

- регрессивные (ставка которых уменьшается по мере уве­личения дохода налогоплательщика);

- прогрессивные (ставка которых возрастает по мере увели­чения дохода налогоплательщика и уменьшается по мере его сокращения);

4) в зависимости от характера использования налоги делятся на общие и специальные (целевые).

Общие налоги уплачиваются в казну государства и исполь­зуются для финансирования расходов бюджета без закрепле­ния за каким-либо определенным видом расходов. Специ­альные налоги имеют целевое назначение и используются строго на определенные цели.

5) по субъекту налогообложения налоги подразделяются:

- на налоги, взимаемые с физических лиц;

- налоги, взимаемые с юридических лиц;

- налоги, взимаемые с физических и юридических лиц;

6) по источнику налогообложения:

- налоги, уплачиваемые из выручки (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные сборы, налог на услуги);

- налоги, уплачиваемые из фонда заработной платы (отчисления в Фонд социальной защиты населения, обязательные страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний);

- налоги, уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль; на­лог на доходы; экологический налог за сверхлимитное потребление и сверхлимитные выбросы);

- налоги и платежи, включаемые в себестоимость продук­ции (работ, услуг) (налоги, уплачиваемые из фонда заработной платы: экологический налог; платежи за землю; отчисления в инновационный фонд);

7) по срокам уплаты налоги делятся на срочные и периодич­но-календарные, которые, в свою очередь, подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

В области налогообложения вы­деляют четыре основные функции: фискальную; регулирую­щую; стимулирующую; контрольную.

Фискальная функциявыступает в качестве первоначальной, поскольку она является причиной возникновения и существо­вания налогов. Фискальная функция обеспечивает формирова­ние доходов государства. Если налог не выполняет фискаль­ную функцию, то и другие его функции не реализуются. Эта ос­новная функция налогов характерна для всех государств, в бюд­жетах которых доля налоговых поступлений колеблется от 80 до 95 %. Мобилизуя через налоги часть национального дохода, государство входит в постоянное соприкосновение с участни­ками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на развитие экономики в нужном направ­лении.

Регулирующая функция налогов состоит в их способности воздействовать на развитие экономики, обеспечивая ей устой­чивый рост, устраняя возникающие диспропорции между объ­емом производства и платежеспособным спросом. Регулирую­щая функция реализуется через механизм налогового регули­рования, который включает совокупность мер воздействия го­сударства на развитие производства путем изменения нормы изъятия доходов у предприятий в бюджет, повышения или по­нижения общего уровня налогообложения, предоставления на­логовых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах предпринимательства или регионах страны. Таким об­разом, регулирующая функция налогов взаимосвязана с их сти­мулирующим значением.

Стимулирующая функция ориентирует налоговый механизм на стимулирование плательщика к определенным действиям. Ради достижения необходимого ему эффекта государство гото­во допустить временную потерю части налоговых средств пу­тем предоставления льгот и отсрочки платежей.

Объективно существует своего рода оптимальный уро­вень изъятия в бюджет дохода у налогоплательщика, кото­рый достаточен для стимулирования производства. Задача стимулирующей функции налогов состоит в том, чтобы наряду с применением оптимального уровня изъятий создавать стимулы для развития приоритет­ных отраслей и производств, обеспечивающих экономиче­ский прогресс общества.

Контрольная функция налогов проявляется в оценке эффек­тивного налогового механизма. Задача контрольной функции состоит в обеспечении фискальной, регулирующей, стимулиру­ющей функции налогов, их оптимальном сочетании, своевре­менном отслеживании государством правильности исчисления и уплаты в бюджет на­логовых платежей. Контрольная функция реализуется посредством налоговых органов.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, пошлин, сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым законодательством, а также совокупность норм и правил, форм и методов, определяющих правомочие и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Можно выделить следующие характеристики налоговой системы:

1) наличие налоговых органов;

2) существующий порядок установления и ввода в действие налогов;

3) установленные виды налогов или система налогов;

4) классификация налогов;

5) порядок распределения налогов между звеньями бюджетной системы;

6) установленые права, обязанности и ответственность участников налоговых отношений;

7) действующее налоговое законодательство.

Элементами налоговой системы выступают:

- субъект налога;

- объект налогообложения;

- база налогообложения;

- источники выплаты налоговых платежей;

- ставки налогов;

- налоговые льготы;

- налоговый и отчетный период;

- налоговые санкции;

- порядок и сроки уплаты налогов.

Субъект налога (налогоплательщик) – юридическое или физическое лицо, которое по закону государства обязано платить налог.

Объект налогообложения – предмет, действие или явление, которые в соответствии с законом подлежат обложе­нию налогом.

Налоговая база – часть объекта обложения, образующаяся в результате учета всех полагающихся льгот и изъятий и служащая предметом непосредственного применения налоговой ставки.

Источник налога – доход субъекта (заработная плата, прибыль, проценты), из которого уплачивается налог. Он не всегда тождествен объекту налогообложения.

Налоговая ставка – величина налога в расчете на единицу налогообложения.

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов определенных плательщиков, исключение из обла­гаемого оборота некоторых доходов и расходов, применение пониженных ставок налога, отсрочка в уплате налогов и др.

Налоговый период – время, за которое производится начисление налога или сбора и в течение которого налогоплательщик имеет обязанности по их уплате.

Налоговые санкции – санкции за нарушение налогового законодательства при расчете и уплате налогов.

Принципы построения налоговой системы включают в себя:

1) принцип равномерности (граждане каждого государства должны принимать материальное участие в обеспечении правительства соразмерно своим доходам);

2) принцип определенности (сумма, способ и время платежа должны быть заранее известны плательщику);

3) принцип экономности (расходы по сбору налогов должны быть минимальными);

4) принцип всеобщности (единый подход к налогоплательщикам независимо от источника дохода);

5) принцип однократности обложения одного и того же объекта за определенный период;

6) принцип стабильности налоговой системы в течение длительного времени;

7) принцип оптимальности налоговых изъятий (обеспечение государства налоговыми доходами при относительно небольшом количестве налогов и справедливой тяжести обложения юридических и физических лиц).

Налоговая система включает в себя три способа взимания налогов:

1) кадастровый (предполагает использование кадастра, содержащего перечень сведений об оценке и средней доходности объекта обложения, которые используются при исчислении соответствующего налога);

2) декларационный (предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о величине объекта обложения);

3) административный (предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения органом, который непосредственно выплачивает налог).

Методы взимания налогов в налоговой системе:

- наличный платеж;

- безналичный платеж;

- оплата гербовыми марками.

Республика Беларусь имеет ряд особенностей формирования налоговой системы, обусловленные внутринациональными принципами развития экономики.

Принципы формирования налоговой системы в Республике Беларусь:

1) ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы, пошлины, не предусмотренные Налоговым кодексом Республики Беларусь либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией, Налоговым кодексом Республики Беларусь, актами Президента;

2) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы и пошлины, по которым это лицо признается плательщиком;

3) налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства;

4) допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь и таможенным законодательством;

5) не допускается установление налогов, сборов, пошлин и льгот по их уплате, наносящих ущерб:

- национальной безопасности Республики Беларусь;

- ее территориальной целостности;

- политической и экономической стабильности;

- ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь.

Налоговая политика государства является основным инструментом государственного регулирования, включающего в себя комплекс мероприятий в области налогов, направленных на достижение государственных целей и реализуемых через налоговый механизм, его рычаги, звенья и элементы.

Налоговая политика вместе с бюджетно-финансовой и денежно-кредитной является составной частью финансовой политики государства.

Виды налоговой политики:

1) политика максимальных налогов (повышение налоговой нагрузки без учета интересов налогоплательщиков);

2) политика оптимальных налогов (развитие предпринимательства и малого бизнеса, посредством обеспечения благоприятного налогового климата);

3) налоговая политика, предусматривающая высокий уровень обложения, но при значительной государственной социальной защите (доходы бюджета направляются на увеличение различных социальных программ);

4) стимулирующая налоговая политика (влияние на величину налоговых поступлений путем целевого изменения налоговой нагрузки);

5) сдерживающая налоговая политика (регулирование покупательной способности посредством повышения налогов).

Реализация налоговой политики осуществляется посредством решения следующих задач:

1) учет действия экономических законов;

2) необходимость налоговой поддержки решений об ускорении рыночных реформ и макроэкономической стабилизации;

3) определении налогооблагаемой базы и источников мобилизации финансовых ресурсов, их состава, структуры, возможных резервов роста.

Налоговое законодательство представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений.

Налоговое законодательство включает в себя:

1) Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

2) декреты, указы и распоряжения президента, содержащие вопросы налогообложения;

3) постановления правительства, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, налоговых законов и актов Президента;

4) нормативно-правовые акты республиканских и местных органов государственного управления, регулирующие вопросы налогообложения.

Налоговое планирование представляет собой процесс обоснования на пер­спективу величины налоговых обязательств с целью определения реаль­ных доходов субъектов хозяйствования, а также управление ими.

Классификация налогового планирования:

1) по длительности осуществления налоговых прогнозов планирование условно можно подразделить на: текущее (действующее в рамках текущих налоговых обязательств, определяемых налоговым периодом: месяц, квар­тал, год) и перспективное (инвестиционных проек­тов, хозяйственной деятельности вновь открываемых предприятий, дочер­них структур, филиалов и т. п.);

2) по сфере применения можно выделить:

- личное (семейное);

- внутрифирменное;

- междуфирменное (в пределах консолидированного налогоплательщика (концерн, объединение, холдинг и т. п.);

- международное.

Налоговое планирование начинается с момента регистрации предпри­ятия и включает в себя:

1) обоснование выбора организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта с позиций минимизации налоговых затрат;

2) вы­бор режима налогообложения;

3) выбор места осуществления деятельности;

4) выбор места регистрации;

5) форму отражения в учете основных параметров налогообложения;

6) оценку возможностей применения различных форм хозяйственных договоров с точки зрения налоговых последствий их заключения.

Принципы налогового планирования:

1) принцип законности (неукоснительное и строгое соблюдение требований действующего законодательства при определении налоговых обязательств предприятий, исчислении и уплате налогов);

2) принцип оперативности (разработанная налоговая политика должна оперативно корректироваться с учетом всех изменений в действующем законодательстве и системе налогообложения в частности);

3) принцип оптимальности (применение механизмов, уменьшающих размер налоговых обязательств, не должно причинять ущерба стратегическим целям предприятия или интересам его собственников).

В ходе проведения проверки соблюдения законодательства в сфере налоговых отношений могут быть выявлены различные нарушения.

Экономическая ответственность за выявленные экономические правонарушения может быть возложена на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Экономическая ответственность выражается в форме:

1) штрафов, взыскиваемых в доход государства;

2) конфискации в доход государства;

3) взыскания полученного дохода в доход государства;

4) приостановления действия лицензий;

5) лишения лицензий;

6) запрета на осуществление определенного вида экономической деятельности;

7) ликвидации (закрытии) субъекта хозяйствования.

Административная ответственность за административные правонарушения может быть возложена на индивидуальных предпринимателей, а также граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в том числе должностных лиц организации. Административная ответственность выражается в форме:

1) предупреждения;

2) взыскания в доход государства;

3) конфискации в доход государства;

4) взыскания стоимости товаров и транспортных средств, явившихся непосредственными объектами административного правонарушения;

5) исправительных работ.

В отдельных случаях за одно и то же правонарушение предусмотрена и экономическая и административная ответственность. Налоговыми и таможенными органами в случае выявления нарушений и отклонений по результатам проверки применяются санкции как к субъекту хозяйствования, так и к его должностным лицам.

При проведении контроля соблюдения законодательства в сфере налоговых правоотношений проверке подлежат вопросы соблюдения:

1) налогового законодательства (проверка расчетов по платежам в бюджет и внебюджетные фонды);

2) законодательства о ценообразовании (проверка правильности применения действующего законодательства о ценообразовании юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями);

3) валютного законодательства (проверка правильности соблюдения валютного законодательства и законодательства о проведении внешнеторговых операций).

Контрольные вопросы по теме:

1. В чем сущность налогов, сборов, платежей?

2. Классификация налогов, сборов, платежей.

3. Структура налоговой системы?

4. В чем заключается налоговое планирование?

5. Какие виды налоговой политики государства вы знаете?

6. Какие существуют виды ответственности за нарушение налогового законодательства?