Состав фонда оплаты труда

Поскольку ФОТ работников входит в себестоимость продукции и формирует цену товара, государство устанавливает его структуру.

Рассмотрим структуру фонда оплаты труда.

Планирование фонда оплаты труда

Для определения планового фонда оплаты труда (фонда заработ­ной платы) применяются следующие методы:

• по достигнутому уровню базового фонда оплаты труда;

• на основе средней заработной платы;

• нормативный;

• поэлементный (прямого счета).

Рассмотрим методику планирования ФОТ с использованием дан­ных методов.

Планирование по достигнутому уровню базового фонда оплаты тру­да. В данном случае плановый фонд оплаты труда определя­ется на основе фонда оплаты труда базисного года, фактического или ожидаемого ; планируемого коэффициента роста объема производства ; планируемого сокращения (увеличения) чис­ленности работающих и достигнутого в базисном периоде уров­ня средней заработной платы :

Недостаток этого метода планирования ФОТ состоит в том, что в плановый фонд оплаты труда переносятся все нерациональные вы­платы заработной платы, имевшие место в базисном периоде.

Планирование на основе средней заработной платы. Метод состоит в определении планового фонда оплаты труда на основе плановой числен­ности работающих по категориями планируемой среднегодо­вой заработной платы одного работника данной категории :

(9.22)

гдеЗП_б — достигнутый уровень заработной платы работника -и ка­тегории в предплановом периоде, р.; — планируемый коэффи­циент роста средней заработной платы -и категории работников.

Нормативный метод. Избежать недостатков вышерассмотренных методов позволяет нормативный метод планирования ФОТ.

В практике применяются два варианта нормативного метода: уровневый и приростной.

При уровневом нормативном методе фонд оплаты труда или зара­ботной платы определяется на основе планируемого объема выпуска товарной (валовой, чистой) продукции в стоимостном (трудовом) выражении и планового норматива заработной платы на один рубль (нормо-час) объема продукции :

Поэлементный (прямого счета) метод планированияФОТ пред­полагает детальный расчет каждой статьи планового фонда оплаты труда раздельно по рабочим, служащим и прочим категориям рабо­тающих. Первоначально планируется ФОТ рабочих, затем служащих и прочих категорий. Расчет ведется начиная с часового фонда в сле­дующей последовательности.

1. Расчет прямого сдельного фонда оплаты труда рабочих

2. Расчет прямого тарифного фонда оплаты труда

3. Расчет премиального фонда

4. Расчет выплат компенсирующего характера: доплаты за ночное время работы; работу в праздничные дни; сверхурочную работу; работу в многосменном режиму; работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда; руководство бригадой; обучение учеников; функции резервных рабочих; совмещение профессий; межразрядную разницу; выполнение гособязанностей; выслугу лет; доплату подросткам; кормящим матерм; а также оплату выходных пособий; учебных отпусков; очередных и дополнительных отпусков.

5. Планирование фонда оплаты труда служащих.

6. Фонд оплаты труда учеников

7. Фонд оплаты труда прочих категорий персонала

8. Фонд оплаты труда работников непромышленной группы

Расчеты составляются путем умножения планируемой численности персонала определенной категории на среднюю планируемую величину оплаты труда одного работника данной категории.

Планирование средств фонда потребления

Основу фонда заработной платы составляет фонд оплаты труда. Кроме него в фонд заработной платы входят выплаты из фонда по­требления, формируемого из чистой прибыли.

На основе чистой прибыли, остающейся в распоряжении пред­приятия, создается фонд потребления, который используется на коллективные нужды, например финансирование объектов здраво­охранения, культуры, а также на индивидуальное потребление (воз­награждение по итогам работы за год, материальная помощь, оплата путевок в санатории и дома отдыха и т.п.)

Размеры фонда потребления и направления его использования устанавливаются в финансовом плане фирмы.

Из фонда потребления целесообразно произво­дить следующие выплаты:

• вознаграждения по итогам работы за год;

• оплату дополнительных отпусков, предоставляемых сверх пре­дусмотренных законодательством по коллективному договору;

• надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

• выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх раз­меров индексации доходов;

• компенсацию удорожания стоимости питания в предприятиях
общественного питания, принадлежащих фирме;

• ценовые разницы по продуктам (работам, услугам), предостав­ляемым работникам фирмы или отпускаемым подсобными хозяйст­вами для общественного питания;

• премии за производственные результаты сверх размеров, отно­симых на себестоимость;

• материальную помощь;

• оплату жилья, путевок на лечение и отдых, посещения культур­ных и спортивных мероприятий.

Тема 3.7. Планирование издержек

1. Разде­лы и показатели плана по издержкам.

Планирование снижения себестоимости продукции по технико-экономическим факторам.

Расчет плановых калькуляций себестоимости продукции

Планирование сметы затрат на производство продукции

1. Разде­лы и показатели плана по издержкам.

Целью планирования издержек (себестоимости) является опти­мизация текущих затрат предприятия, обеспечивающая необходи­мые темпы роста прибыли и рентабельности на основе рационально­го использования денежных, трудовых и материальных ресурсов.

При разработке плана по себестоимости должны быть решены следующие задачи:

• выполнен анализ стоимостных показателей производственной
деятельности предприятия в целом и отдельных его подразделений;

• выявлены возможности и уточнены размеры снижения себе­стоимости продукции в планируемом году по сравнению с предшест­вующим периодом;

• составлены калькуляции себестоимости основных видов вы­
пускаемой продукции;

• выявлены нецелесообразные затраты и разработаны меры по их ликвидации;

• определена рентабельность видов выпускаемой продукции и про­изводства;

• оценено влияние на себестоимость, прибыль и рентабельность
увеличения затрат на освоение производства новой продукции;

• создана база для разработки оптовых или розничных цен;

• разработаны меры по совершенствованию хозрасчетных взаи­моотношений между производственными подразделениями пред­приятия.

План по издержкам предприятия состоит из следующих разделов:

1) снижение себестоимости продукции за счет влияния на нее
технико-экономических факторов;

2) калькуляция себестоимости видов продукции (работ и услуг);

3) смета и свод затрат на производство.

Исходными данными для разработки плана по издержкам явля­ются:

• установленные тактическим планом размеры прибыли, а также
уровень рентабельности производства и задания по снижению себе­
стоимости продукции;

• показатели производства и реализации продукции;

• эффективность мероприятий плана инноваций;

• прогрессивные нормы и нормативы;

• показатели плана материально-технического обеспечения про­изводства;

• прейскуранты цен;

• данные об использовании основных фондов и размерах аморти­зационных отчислений;

• показатели плана по труду и персоналу;

• объем работ по подготовке производства, освоению и внедрению
новой техники, объем производства новой техники.

При планировании себестоимости продукции применяются сле­дующие методы.

1. Пофакторныйметод. Его суть заключается в определении влия­ния технико-экономических факторов на издержки производства в планируемом году по сравнению с предыдущим годом.

2. Сметный метод.Предполагает обоснование каждой статьи себе­стоимости с помощью специальной сметы затрат. Смета может состав­ляться как на отдельные комплексные статьи расходов, так и в целом на объем валовой, товарной и реализуемой продукции. При плани­ровании себестоимости в качестве отдельных смет могут использо­ваться отдельные разделы плана, например план МТО, план по труду и персоналу, план технического и организационного развития предприятия, в которых обосновываются затраты соответствующих ре­сурсов.

3. Метод калькуляций.С помощью этого метода обосновывается
величина затрат на производство единицы продукции, работ, услуг
или их структурных элементов, например детали, узла. При планиро­вании себестоимости данным методом важно правильно определить объекты калькулирования. В дальнейшем калькуляции применяют­ся при планировании себестоимости валовой, товарной и реализо­ванной продукции, смет затрат и свода затрат по предприятию.

4. Нормативный метод.Состоит в том, что уровень затрат на про­изводство и реализацию продукции, работ, услуг рассчитывается на основе заранее определенных норм и нормативов. Этот метод широко
применяется при составлении плановых калькуляций и смет затрат.

При планировании себестоимости продукции указанные мето­ды применяются, как правило, одновременно, в комплексе, что по­зволяет решать ряд взаимосвязанных задач планирования издержек. Они дополняют друг друга и делают процесс планирования издержек сквозным.

Технологический процесс планирования себестоимости (издер­жек) представляет последовательность следующих процедур:

1. На этапе перспективного и годового планирования в укрупненных
показателях (планирование снижения себестоимости продукции):

1) расчет планируемого изменения затрат по факторам;

2) определение планируемой величины и уровня затрат;

3) расчет плановой себестоимости всего объема производства.

2. На этапе текущего планирования:

1) планирование себестоимости продукции вспомогательных цехов (составление баланса распределения продукции, разработка смет затрат и калькулирование себестоимости продукции);

2) составление смет расходов на подготовку производства новых изделий и пусковых расходов;

3) составление смет общепроизводственных расходов по цехам основного производства;

4) составление смет расходов на технологическую оснастку и про­чих специальных расходов;

5) составление смет внепроизводственных расходов (транспортно-заготовительных, общехозяйственных, коммерческих);

6) расчет затрат на сырье и материалы, топливо и энергию, расхо­дов на оплату труда, амортизационных отчислений, налогов, отчис­лений и сборов по цехам основного производства;

7) составление сводной сметы затрат на производство и реализа­цию продукции;

8) расчетплановойсебестоимостипродукции(калькулированиесебестоимости единицы продукции по видам, расчет себестоимости всего объема производства продукции);

9) составление свода затрат.

Планирование снижения себестоимости продукции по технико-экономическим факторам

Снижение себестоимости продукции (работ, услуг) планируется по двум показателям:

1) снижение себестоимости сравнимой товарной продукции, то
есть выпускавшейся на данном предприятии в предплановом году;

2) снижение затрат на один рубль товарной продукции.

Указанные показатели могут определяться как методом прямого счета укрупненно, так и по технико-экономическим факторам.

Планируемое снижение себестоимости сравнимой товарной про­дукции в процентах определяется по формуле

где — запланированный объем выпуска товарной продукции в натуральных, условно-натуральных показателях; , — пол­ная себестоимость единицы продукции соответственно в плановом и отчетном периодах, тыс. р.

Планируемое снижение затрат на один рубль товарной продукции в процентах рассчитывается аналогично:

где , — затраты на рубль товарной продукции соответствен­но в отчетном и плановом периодах.

Для более точных расчетов планируемой полной себестоимости единицы продукции и соответственно затрат на рубль товарной про­дукции рекомендуется применять факторный метод

При определении влияния различных факторов на себестоимость продукции должны быть учтены факторы как внутренние, то есть не­посредственно зависящие от данного производственного подраз­деления, так и внешние, не зависящие от него (природные, отрасле­вые и пр.).

Расчеты влияния факторов на себестоимость продукции в пла­нируемом году выполняются в следующем порядке:

1) определяются затраты на 1 р. товарной продукции предыдуще­го года;

2) рассчитывается себестоимость товарной продукции планового года исходя из уровня затрат предыдущего года, для чего объем то­варной продукции планового года (в сопоставимых с предыдущим годом ценах) умножается на величину затрат на 1 р. товарной продук­ции предыдущего года;

3) определяется влияние каждого фактора на уровень затрат в це­нах и условиях предыдущего года;

4) из себестоимости товарной продукции, найденной по уровню
затрат предыдущего года, вычитается итоговая сумма экономии за
счет влияния факторов и определяется себестоимость товарной про­дукции планового года;

5) определяется уровень затрат на 1 р. товарной продукции плано­вого года и снижение этих затрат по сравнению с уровнем затрат пре­дыдущего года,

6) определяется изменение оптовых цен и условий, влияющих на
объем и себестоимость товарной продукции с учетом предусмотрен­ных на планируемый год изменений цен на изготовляемую продук­цию, потребляемое сырье, материалы, топливо, энергию, условий оплаты труда и другие изменения, приводящие к повышению или
снижению издержек производства;

7) определяется уровень затрат на 1 р. товарной продукции с уче­том вышеуказанных изменений.

Расчет плановых калькуляций себестоимости продукции

Плановая калькуляция себестоимостиотдельных видов продукции представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям рас­ходов на производство единицы соответствующего вида продукции или услуг в планируемом периоде.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их класси­фикация по статьям, элементам и другим признакам, а также калькуляционная единица продукции или работы определяются в соответст­вии с действующими нормативно-техническими и методическими материалами.

Обоснованность плановой калькуляции во многом зависит от объекта калькулирования, который соответствует, как правило, еди­ницам измерения конкретных видов продукции, принятым на предпри­ятии. В годовом плане калькуляции составляются на все виды гото­вой продукции, предусмотренные к выпуску.

Различают следующие виды калькуляций: сметные, плано­вые и отчетные.

Сметные рассчитываются на новые виды продукции. В их основе лежат проектные нормы расхода материальных и трудовых ресурсов.

Плановые калькуляции (годовые, квартальные, месячные) учитывают условия производства конкретного планового периода (действующие в нем плановые нормы затрат).

Отчетные калькуля­ции отражают фактические затраты на выпуск и реализацию про­дукции.

Плановые калькуляции составляются на все виды продукции, предусмотренные в плане. Если номенклатура выпускаемой продук­ции велика, плановые калькуляции могут составляться по группам однородных изделий и отдельным типовым представителям этих групп. Себестоимость изделий, производимых впервые, определяет­ся на основе сметных калькуляций, составленных в соответствии с проектными расчетами.

Структураплановой калькуляции зависит от отраслевых осо­бенностей.

Полная себестоимость продукции может, например, включать следующие калькуляционные статьи расходов:

Планирование сметы затрат на производство продукции

Плановая смета затрат на производство продукции составляется с целью определения общей суммы всех плановых затрат предприятия (по экономическим элементам) и взаимной увязки плана себестоимо­сти с другими разделами тактического плана.

Плановая смета затрат составляется по следующей структуре:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• расходы на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

• приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят
в состав вырабатываемой продукции;

• покупных материалов, используемых в процессе производства
продукции для обеспечения нормального технологического процес­са и для упаковки продукции, а также запасных частей для ремонта оборудования. Сюда также входит износ инструментов, приспособ­лений, инвентаря и других средств труда, не относимых к основным
фондам;

• покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, под­вергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

• работ и услуг производственного характера, выполняемых сто­ронними предприятиями или производствами, не относящимися
к основному виду деятельности, а также предпринимателями без об­разования юридического лица. Сюда входит выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, проведение испытаний, за­траты на НИОКР, связанные с подготовкой и освоением новой про­дукции, транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов;

• природного сырья (отчисления на покрытие затрат по геолого­разведочным работам; затраты на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, и т.д.);

• приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого
на технологические цели, выработку всех видов энергии;

• покупной энергии всех видов, а также затраты на производство
энергии, вырабатываемой самим предприятием, и т.д.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются выплаты зара­ботной платы.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обяза­тельные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд со­действия занятости.

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стои­мости и утвержденных норм, методов и правил, включая и ускорен­ную амортизацию их активной части, а также индексацию амортиза­ционных отчислений.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продук­ции (работ, услуг) относятся:

• налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды;

• страховые взносы по видам обязательного страхования, по доб­ровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий (в поряд­ке, предусмотренном Советом Министров), а также платежи по стра­хованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредитов;

• плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просрочен­ным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение ос­новных средств и нематериальных активов);

• плата за подготовку и переподготовку кадров;

• оплата консультационных, информационных и аудиторских ус­ луг; услуг связи, вычислительных центров, банков, связанных с об­служиванием предприятий;

• вознаграждения за изобретения и рационализаторские предло­жения; авторские гонорары; расходы на рекламу; арендная плата; ли­зинговые платежи; износ нематериальных активов; командировоч­ные и представительские расходы; другие затраты, входящие в себе­
стоимость продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным
элементам затрат.

Для проверки правильности расчетов себестоимости и увязки сметы затрат на производство по экономическим элементам со сме­той затрат по калькуляционным статьям, а также для определения внутреннего оборота затрат составляется сводная таблица «Свод за­трат на производство».

Свод затрат на производство представляет собой матрицу, в кото­рой по вертикали указываются калькуляционные статьи затрат, а по горизонтали — элементы сметы затрат.

Тема 3.8. Планирование финансов

1. Цели и задачи финансового планирования и контроля. Содержание и поря­док разработки финансового плана.

Методика разработки финансового плана

1. Цели и задачи финансового планирования и контроля. Содержание и поря­док разработки финансового плана.

Финансовый план предприятия— это документ, отражающий объ­ем поступления и расходования денежных средств, фиксирующий баланс доходов и направлений расходов предприятия, включая пла­тежи в бюджет на планируемый период.

Пла­нирование финансов — это такая форма планирования деятельности предприятия, в которой финансовые ресурсы являются объектом планирования. Объектом финансового планирования служат произ­водственные ресурсы, а финансовые инструменты, такие как дохо­ды, расходы, прибыль, цена, фонды финансовых ресурсов, являются средством планирования.

Основная цель планирования финансов состоит в том, чтобы сба­лансировать намечаемые расходы предприятия с финансовыми воз­можностями.

В процессе планирования финансов решаются следующие за­дачи:

• определяются источники и размеры собственных финансовых
ресурсов предприятия (прибыль, амортизационные отчисления, ус­тойчивые пассивы и др.);

• принимаются решения о необходимости привлечения внеш­них финансовых ресурсов за счет выпуска ценных бумаг, получения кредитов, займов;

• определяется потребность предприятия в финансовых ресурсах,
устанавливаются оптимальные для конкретной ситуации пропорции
распределения ресурсов на внутрихозяйственные нужды или вложе­ние их в другие предприятия и организации с целью получения диви­дендов, процентов, прибыли;

• уточняется целесообразность и экономическая эффективность

планируемых инвестиций;

• выявляются резервы рационального использования производст­венных мощностей, основных фондов и оборотных средств в целях максимально возможного повышения эффективности производства, его рентабельности, получения прибыли;

• определяются финансовые взаимоотношения предприятия с госу­дарственным бюджетом, банками, вышестоящими организациями.

Имеется несколько подходов к построению финансового плана предприятия. В практике западных компаний финансовый план пред­ставляет собой план движения денежных средств на планируемый пе­риод (год, квартал, месяц), включая поступления денежных средств и платежи. Расчет движения денежных средств в планируемом периоде имеет цель обеспечить контроль за денежными потоками предпри­ятия в ходе производственно-хозяйственной деятельности. Денеж­ные потоки позволяют определять размеры избытка и недостатка де­нежных средств, и на этой основе — суммы привлечения в оборот кредитных ресурсов, а также сроки и суммы их погашения, выплаты процентов по кредитам. Финансовый план в таком варианте содержит два раздела: расчет конечных финансовых результатов и расчетную балансовую таблицу (плановые показатели баланса).

В отечественной практике планирования финансовый план име­ет иную структуру. В нем отражают не все денежные потоки, а только те, которые характеризуют конечные финансовые результаты, на­пример прибыль, амортизация, налоги, уплачиваемые из прибыли.

Баланс доходов и расходов состоит из следующих разделов:

• доходы и поступления средств;

• расходы и отчисления средств;

• платежи в бюджет;

• ассигнования из бюджета.

Методика разработки финансового плана

Алгоритм составления финансового плана включает следующие этапы:

• анализ финансового положения предприятия;

• планирование доходов и поступлений;

• планирование расходов и отчислений;

• проверка финансового плана (баланс доходов и расходов).
Рассмотрим содержание указанных этапов.