Бухгалтерский учет отчислений в социальные фонды

С заработанной платы, кроме уплаты налога на доходы физических лиц самими работниками, делаются отчисления работодателями в фонды социального страхования и обеспечения.

Сделанные работодателями отчисления поступают на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование работников организации.

На доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам,также делаются отчисления .

При этом имеются в виду гражданско-правовые договоры, заключенные с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями. Это могут быть договоры на выполнение работ, оказание услуг, а также авторские и лицензионные договоры.

К выплатам и вознаграждениям, облагаемым налогом, в частности, относятся:

заработная плата;

надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);

выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

премии и вознаграждения;

оплата (полная или частичная) организацией за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);

выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации, уменьшенная на сумму тех доходов, которые налогом не облагаются.

Полученная величина облагаемого налогом дохода работника является налоговой базой для исчисления налога по конкретному работнику:

Доходы, не облагаемые налогом

Перечень доходов, которые не облагаются налогом, приведен в статье 238 второй части НК РФ.

К таким доходам, в частности, относятся:

суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, в пределах норм, установленных законодательством об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

суммы, выплачиваемые в качестве компенсации стоимости натурального довольствия, которое полагается работникам по закону (например, работникам таможенных органов, прокуратуры, военнослужащим и т.д.);

выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении;

компенсации, выплачиваемые при переезде на работу в другую местность в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации;

компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья, сборы за услуги аэропортов, сборы за выдачу и регистрацию служебного загранпаспорта, комиссионные сборы и т.д.);

возмещение стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно для работников, работающих в районах Крайнего Севера, и членов их семей;

единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

единовременная материальная помощь, оказываемая тем работникам, которые пострадали от террористических актов на территории РФ;

страховые взносы, которые организация уплачивает за своих работников по договорам добровольного личного страхования, заключенным на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

суммы страховых платежей (взносов) организации за своих работников по договорам добровольного личного страхования на случай трудового увечья или наступления смерти застрахованного работника.

Также не облагают налогом любые выплаты, которые организация не относит к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Эти выплаты могут производить как за счет текущих расходов организации, так и за счет нераспределенной прибыли. Главное условие - они не должны уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль организации.

Нераспределенную прибыль можно расходовать только на основании решения общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

Решение о расходовании нераспределенной прибыли необходимо оформить протоколом общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

Ставка по налогу 30%

- 22% – в федеральный бюджет;

- 2,9% - в фонд социального страхования;

- 5,1% - в фонд обязательного медицинского страхования

Учет расчетов в фонды социального страхования или обеспечения ведется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Он предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. Счет пассивный, по кредиту увеличение кредиторской задолженности перед бюджетом, фондами, а по дебету уменьшение кредиторской задолженности в результате оплаты.

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Расчет и отражение в синтетическом учете фондов социльного страхования и пенсионного обеспечения.

Суммы начисленных( отчислений) отражаются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам организации.

После начисления заработной платы сразу же отражается начисление в фонды соц. страхов.и обеспеченя по кредиту субсчетов счета 69:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-1 – произведены отчисления с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-3 – произведены отчисления в фонд с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-2 – произведены отчисления в фонд с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд;

Перечисление взносов во внебюджетные фонды учитывайте по дебету счета 69:

Дебет 69-1 Кредит 51 - перечислено в фонд социального страхования;

Дебет 69-3 Кредит 51 – перечислено в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 69-2 Кредит 51 – перечислено в пенсионный фонд;

Расчет и отражение в синтетическом учете отчислений на обязательное пенсионное страхование

Процентная ставка отчислений в обязательное пенсионное страхование составляет 16% из 22%, которые предназначены в федеральный бюджет. Проценты распределены следующим образом:

┌───────────────┬──────────────┬──────────────┐

│ База для начисления │Для лиц 1966 года рождения и│ Для лиц 1967 года рождения и моложе │

│страховых взносов на │ старше │ │

│ каждое физическое │ │ │

│ лицо нарастающим │ │ │

│итогом с начала года │ │ │

│ ───────────────┼─────────────┬────────────────┤

│на финансирование страховой │ на финансирование │ на финансирование │

│части трудовой пенсии │страховой части трудовой│ накопительной части │

│ │ │ пенсии │ трудовой пенсии │

├────────┼──────────┼──────────┼──────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

└────────┴──────────┴──────────┴──────────────┘

До 280000 рублей 14,0 процента 8,0 процента 6,0 процента

От 280001 рубля до 39 200 рублей + 5,5 процента 22400 рублей + 3,1 16800 рублей + 2,4

600 000 рублей с суммы, превышающей 280000 процента с суммы, процента с суммы,

рублей превышающей 280 000 превышающей 280000

рублей рублей

Свыше 600000 рублей 56800 рублей 32320 рублей 24480 рублей;

Расчетный период

1. Под расчетным периодом понимается календарный год.

Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

2. Если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

3. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период времени от начала этого года до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше календарного года, следующего за годом создания, расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов страхователями

1. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов.

2. Ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

По окончании расчетного периода страхователь представляет страховщику расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации.

Понятие об отчислениях по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ССНСПЗ).

Отчисления средств на обязательного социальное страхования от несчастных случае на производстве и профессиональных заболеваний производятся каждым работодателем на каждого работника. Они представляют страховку работника от непредвиденных несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляют по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам организации.

При этом взносы начисляют также на заработную плату сотрудников, работающих по трудовому договору, а также договору подряда (поручения), если страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний предусмотрено условиями этого договора.

При начислении взносов:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29, ...) Кредит 69-4 - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

При перечислении взносов:

Дебет 69-4 Кредит 51 - перечислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в Фонд социального страхования.

Суммы страховых взносов перечисляйте в Фонд социального страхования ежемесячно в срок, установленный для получения средств на выплату заработной платы за истекший месяц.

Понятие расходов по фонду социального страхования, их состав

Некоторые выплаты работникам организации могут производиться за счет средств Фонда социального страхования РФ (ФСС России). За счет средств ФСС России оплачиваются:

пособия по временной нетрудоспособности;

пособия гражданам, имеющим детей;

пособия на погребение;

дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом;

пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Также за счет средств ФСС России могут оплачиваться путевки в санаторно-курортные учреждения и круглогодичные и сезонные оздоровительные детские лагеря (в том числе стационарные загородные лагеря).

Сумма пособий и других расходов, оплачиваемых за счет средств ФСС России, уменьшает сумму единого социального налога, причитающегося к уплате в этот фонд.

Исключение предусмотрено для страховых выплат, причитающихся работникам, получившим увечье на производстве или профессиональное заболевание. Такие выплаты уменьшают сумму взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Синтетический учет расходов по ФСС

Для учета расчетов с Фондом социального страхования РФ предназначен счет 69 субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию"" .

При начислении страховых:

Дебет 69-1 Кредит 70 - начислены работнику выплаты, оплачиваемые за счет средств социального страхования.

Если выплаты облагаются налогом на доходы физических лиц, то делается в учете запись:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - начислен налог на доходы физических лиц с суммы выплат, оплачиваемых за счет средств ФСС России.

При выплате суммы пособия из кассы делается запись:

Дебет 70 Кредит 50 - работнику произведена страховая выплата (выплачено пособие) за счет средств ФСС России.

Практические задания к теме 11. «Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда»

Задание 1.

Определить:

- форму и систему оплаты труда

- размер оплаты труда

Тарифная сетка

Доплата за работу в ночное время по коллективному договору составляет 40% к тарифной ставке

1) Рабочий 2 разряда изготовил 10 деталей, расценка за изготовление одной детали 150 рублей.

2) Рабочий 4 разряда выполнил 10 операций, расценка 70 рублей за одну операцию.

3) Рабочий 1 разряда должен изготовить 15 деталей, расценка за одну деталь 150 рублей. За выполнение плана предусматривается премия в размере 10% от суммы заработной платы. Фактически изготовлено 10 деталей.

4) Рабочий должен выполнить 100 операций (расценка 25 рублей). За каждую операцию, выполненную сверх плана, расценка составляет 27 рублей. Фактически выполнено 120 операций.

5) Рабочий должен изготовить 10 деталей А (расценка 70 рублей), 25 деталей Б (расценка 90 рублей). За каждую деталь, выполненную сверх плана, расценка повышается на 20%. Фактически изготовлено 10 деталей А и 24 деталей Б.

6) Наладчику оборудования 4 разряда оплата труда составляет 20% от заработной платы рабочих по изготовлению изделий. Заработная плата рабочих составила 80000 рублей.

7) Рабочий 3 разряда проработал 176 часов за месяц, в том числе в ночное время 26 часов.

8) Рабочий 1разряда проработал 156 часов за месяц, в том числе сверхурочно 2 часа

9) Рабочий 4 разряда проработал 150 часов за месяц, из них 50 часов в ночное время, сверхурочно 3 часа за один день

10) Рабочий 4 разряда проработал 172 часа за месяц, в том числе в выходной день 8 часов.

Задание 2.

Начислить заработную плату главному бухгалтеру за февраль 2012 года и определить сумму к выдаче на основе следующих данных:

- оклад главного бухгалтера составляет 20000 рублей

- в феврале месяце 2013 года отработано 17 рабочих дней

- по графику пятидневной рабочей недели в феврале 20 рабочих дней

- стандартные вычеты не представляются

Расчет:

Задание 3.

Составить бухгалтерские проводки по начислениям и удержаниями из оплаты труда главного бухгалтера

Проводки:

Задание 4.

Начислена заработная плата рабочему за изготовление изделия в размере 10000 рублей. Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц 1300 рублей:

- Д 50 К 70 10000; Д 70 К 68 1300

- Д 20 К 70 10000; Д 70 К 68 1300

- Д 70 К 20 10000; Д 68 К 70 1300

- Д 70 К 68 10000; Д 20 К 70 1300

Задание 5.

Начислена заработная плата рабочему за изготовление изделия в размере 10000 рублей. Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц 1300 рублей: Определить сумму заработной платы к выдаче

- 8700 рублей

- 11300

- 10000

- 1300

Задание 6.

Определить повременную оплату труда за месяц: оклад 3000, отработано 15 дней, число рабочих дней в месяце 20:

- 2250

- 3000

- 150

- 4000

Задание 7.

Определить повременную оплату труда за месяц: оклад 5000, отработано 12 дней, число рабочих дней в месяце 20:

- 2250

- 3000

- 250

- 4000

Задание 8.

Определить сдельную оплату труда: рабочий выполнил 500 операций, расценка по 5 рублей за операцию, рабочих дней в месяце 20:

- 2500

- 10000

- 5000

- 2000

Тесты к теме «Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда»

1. Для учета расчетов по оплате труда используется счет

- 50

- 70

- 60

- 71

- 62

2. Начисление оплаты труда (увеличение кредиторской задолженности перед персоналом организации) отражается по

- по дебету счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- по кредиту счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»

3. Выплата заработной платы и удержание из заработной платы (уменьшение кредиторской задолженности перед персоналом организации) отражается по

- по дебету счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- по кредиту счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»

4. Кредитовое сальдо по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает

- наличие денежных средств в кассе организации

- наличие денежных средств на расчетном счете организации

- наличие материалов на складе организации

- долг организации перед персоналом по оплате труда

- долг работников перед организацией по оплате труда

5. Повременная оплата труда зависит от:

а) объема выполненных работ;

б) отработанного времени;

в) от результатов деятельности организации.

6. Сдельная оплата труда зависит от:

а) объема выполненных работ;

б) от результатов деятельности организации;

в) отработанного времени.

7. К первичным документам по начислению оплаты труда относят:

- платежное поручение

- наряды на сдельную работу

- табели учета рабочего времени

- накладные

- счета-фактуры

8. Начисление оплаты труда рабочим основного производства отражается

- Д 20 К 51

- Д 20 К 70

- Д 70 К 50

- Д 70 К 20

9. Удержание из заработной платы налога на доходы физических лиц отражается

- Д 20 К 51

- Д 20 К 70

- Д 70 К 50

- Д 70 К 68

- Д 68 К 70

10. Выдача заработной платы работникам из кассы отражается

- Д 20 К 51

- Д 20 К 70

- Д 70 К 50

- Д 70 К 20