Восстановление и выбытие основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Раз-личные сроки службы отдельных составных частей основных средств обусловливают необходимость их периодического обновления. При этом используются различные методы обновления износившихся конструктивных элементов, в том числе их замена новыми и вос­становление старых деталей. Такое обновление основных средств, названное общественно необходимым, закономерным износом, на­зывается ремонтом. Затраты на проведение ремонта являются час­тью затрат по поддержанию основных производственных средств в дееспособном состоянии.

Ремонт основных средств, как правило, производится по плану в соответствии с системой планово-предупредительного ремонта (ППР). План составляется по видам основных средств в денежном выражении, предусматривает обслуживание, текущий и средний, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. Отнесение работ к тому или иному виду ремонта зависит от сложности и продолжительности работ, их трудоемко­сти. Еслиобъект состоит из нескольких частей, имеющих разные сроки полезного использования, замена каждой части при восста­новлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятель­ного инвентарного объекта. Работы по капитальному ремонту имеют следующие особенности: при ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, проводятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена всех изно­шенных деталей и узлов на новые, более современные или их восстановление, сборка, регулирование и испытание агрегата. При ре­монте зданий и сооружений производится смена изношенных кон­струкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (камен­ные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опо­ры мостов и т. п.).

Затраты на ремонт основных средств отражаются в соответ­ствующих первичных документах по учету операций отпуска (рас­хода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, за­долженности поставщикам за выполненные работы по капиталь­ному и другим видам ремонта и других расходов. Ремонт основных средств может осуществляться собственными силами предприя­тия (хозяйственный способ) или путем привлечения специализи­рованных организаций (подрядный способ). Отнесение ремонтных работ к тому или иному способу их выполнения должно быть подтверждено соответствующими документами; договором на проведение ремонта, актом приемки выполненных работ, рас­поряжениями по предприятию, сметой затрат на ремонт и дру­гими документами. Затраты на проведение ремонта всех видов основных средств включаются в себестоимость продукции толь­ко при условии, что ремонтируемые объекты имеют производ­ственное назначение, введены в эксплуатацию и участвуют в про­изводственном процессе.

Необходимо работы по ремонту отличать от других видов работ по модернизации, техническому перевооружению и реконструк­ции, также связанных с восстановлением основных средств. Мо­дернизация оборудования и транспортных средств, в отличие от капитального ремонта, представляет собой их техническое совер­шенствование, которое способствует повышению производитель­ности модернизируемого объекта. При модернизации оборудова­ния достигается повышение его производственной мощности, бы­строходности, точности обработки деталей, уровня механизации и автоматизации. Работы по техническому перевооружению направ­лены, прежде всего, на обновление активной части основных средств (машин, оборудования, транспортных средств), а работы по реконструкции способствуют обновлению не только активной, но и пассивной части (зданий и сооружений).

Затраты на модернизацию, техническое перевооружение и ре­конструкцию объектов основных средств не включаются в себесто­имость продукции, а относятся на увеличение первоначальной сто­имости объекта и на добавочный капитал. Это связано с тем, что включение подобных затрат в себестоимость продукции приводит к занижению налогооблагаемой прибыли. Однако такое включение затрат в первоначальную стоимость объектов осуществляется толь­ко в том случае, если после окончания модернизации и техничес­кого перевооружения эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели (срок полезного использования, производственную мощность объекта, качество применения и т. п.). Если затраты на модернизацию и техническое перевооружение не увеличивают стоимость основных средств, т. е. не улучшают их тех­нические характеристики, то они списываются на текущие затраты предприятия.

Порядок оформления списания основных средств регламенти­руется типовой инструкцией. Причинами выбытия основных средств являются:

• моральный и физический износ или прекращение их исполь­зования по назначению;

• реализация (продажа) или безвозмездная передача;

• передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

• строительство, расширение, реконструкция и техническое пе­ревооружение отдельных цехов, участков, когда заменяется обо­рудование;

• ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрез­вычайных ситуациях вследствие утраты.

Если списание объекта основных средств производится в ре­зультате его продажи, то выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в дого­воре. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств отражаются в отчетном периоде, к которому они относят­ся, и подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации. Факт списания основных средств должен быть офор­млен приказом руководителя организации и актом ликвидации, подписанным членами ликвидационной комиссии. При этом акт должен содержать следующие данные: год изготовления или пост­ройки объекта; дату поступления на предприятие; дату ввода в эксплуатацию; первоначальную стоимость объекта (для переоце­ненных объектов — восстановительную стоимость); сумму начис­ленного износа; количество проведенных капитальных ремонтов, а также причины списания и возможность использования отдель­ных узлов, деталей списываемого объекта.

При списании автотранспортных средств дополнительно указы­вается в акте списания пробег автомобиля, а также технические характеристики агрегатов и деталей автомобиля и возможность даль­нейшего их использования, В тех случаях, когда объект основных средств списывается вследствие аварии, то к акту о списании при­лагается копия акта об аварии, Отметим, что при начислении налога на прибыль отрицательный результат от списания основных средств может быть учтен лишь в случаях, когда их выбытие про­изошло в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условия­ми, а также когда есть убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, В этих случаях он будет включаться в состав внереализационных расходов как некомпенсируемые поте­ри и убытки.