Тема 10. Упрощенная система налогообложения

УСН – это не отдельный вид налога, а специальный налоговый режим, т. е. особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, которым предусмотрена замена в совокупности налогов и сборов одним налогом.

Применение УСН организациями предусматривает замену уплатой единого налога:

1) налога на прибыль организаций

2) налога на имущество организаций

3) НДС (за исключением НДС при ввозе)

В общем порядке уплачиваются страховые взносы. За налогоплательщиками сохраняются обязанности налоговых агентов (по НДФЛ с зарплаты работников и по налогу на прибыль при выплате дивидендов или распределении прибыли среди участников обществ). Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщиками УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН (добровольно, с уведомлением налогового органа). Уже действующая организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 45 млн.рублей.

Не вправе применять УСН

· организации, имеющие филиалы и представительства,

· организации, занимающиеся банковской или страховой деятельностью, инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды;

· ломбарды, организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр, организации, занимающиеся производством подакцизных товаров и добычей и реализацией полезных ископаемых.

· организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

· организации, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога;

· профессиональные участники рынка ценных бумаг;

· организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25% (кроме организаций инвалидов и бюджетных учреждений),

· организации, средняя численность работников которых превышает 100 человек,

· организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб.

· частные нотариусы, адвокаты, учредившие кабинеты и адвокатские образования;

· казенные и бюджетные учреждения.

· иностранные организации

· микрофинансовые организации

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, превысили 60 млн. рублей или были превышены другие предельные показатели (численность, стоимость ОС), то налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение или несоответствие требованиям. Величина предельного размера доходов (60 млн.руб.) подлежит индексации на установленный коэффициент-дефлятор. В 2016 году он установлен в размере 1,329, то есть налогоплательщик утратит право применять УСН, когда его выручка превысит 79,74 млн руб. Чтобы перейти на данный спецрежим с 2017 года, выручка за девять месяцев 2016 года должна быть не более 59,805 млн. руб.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Объектом налогообложения могут быть:

1. доходы
2. доходы, уменьшенные на величину расходов

Объект налогообложения выбирается налогоплательщиком и не может меняться в течение всего срока применения УСН (только налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества, договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов).

Налоговой базой признается денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов. Налоговая база определяется нарастающим итогом.

При определении налоговой базы учитывают следующие доходы: доходы от реализации имущества и имущественных прав, внереализационные доходы. В составе расходов учитывают: расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, расходы на приобретение НМА, расходы на ремонт основных средств, арендные платежи, материальные расходы, расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности, расходы на обязательное страхование работников и имущества, НДС по приобретаемым товарам, уплаченные проценты, суммы таможенных платежей при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и других уплаченных налогов, расходы на приобретение товаров для дальнейшей реализации, расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах установленных норм и другие расходы.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте учитываются в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату получения доходов (осуществления расходов).

Налоговые ставки устанавливаются в размере:

1. 6%, если объектом налогообложения являются доходы
2. 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом по итогам года налог уплачивается в размере не менее 1% доходов (минимальный налог). Если возникает необходимость уплаты минимального налога, авансовые платежи по единому налогу нельзя зачитывать в счет уплаты минимального налога. Уплаченные суммы единого налога по письменному заявлению налогоплательщика могут быть зачтены в счет авансовых платежей следующего года или возвращены на расчетный счет плательщика.Разницу между уплаченным минимальным и рассчитанным единым налогами можно включить в расходы при расчете налоговой базы следующего налогового периода.

Налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, имеет право уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, сумму взносов на обязательное медицинское страхование, а также на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% .

Налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить налоговую базу на сумму убытка прошлых лет (полученных при применении УСН с таким объектом налогообложения).

Налоговым периодом по УСН признается календарный год. Отчетными: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на произ­водстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя, в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя;

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено. Указанные платежи уменьшают сумму налога (авансовых платежей), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Обязательным условием возвращения налогоплательщика на общеустановленный режим является превышение показателей предельной численности, стоимости основных средств, доли участия других организаций и превышение дохода по итогам налогового периода.

Организации, применяющие УСН, с 2011 года должны осуществлять ведение бухгалтерского учета с применением счетов бухгалтерского учета и сдавать в налоговую квартальный бухгалтерский баланс.

На территории РТ налоговые ставки для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и определивших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлены в следующих размерах:

1) 5 % для налогоплательщиков, у которых за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 70 % дохода составил доход от осуществления следующих видов экономической деятельности: обрабатывающее производство; производство и распределение электроэнергии, газа и воды; строительство.

2) 5% налогоплательщики, у которых за соответствующий отчетный (налоговый) период 100 % дохода составил доход от услуг стоянок (парковок) автомототранспортных средств на введенных в эксплуатацию с 1 января 2011 года до 1 июля 2013 года многоуровневых и подземных стоянках (парковках) с количеством машино-мест согласно технической документации не менее 150 единиц. Налоговая льгота установлена с 1 января 2011 года по 1 января 2026 года.

3) 10 % для остальных налогоплательщиков.