Главные задачи IAS 12

Учет налогов на прибыль, подлежащих выплате в от­четном периоде.

Учет налогов на прибыль, подлежащих возмещению в будущих периодах.

Учет налоговых последствий хозяйственных опе­раций.

Метод обязательств по отчету о прибылях и убытках основывался на срочных разницах, а метод обяза­тельств по балансу основывается на временных разницах.

Срочные разницы - это разницы между налогообла­гаемой прибылью и бухгалтерской прибылью, которая возникает в одном периоде и восстанавливается в одном или нескольких последующих периодах.

Временные разницы - это разницы между налого­вой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью.

Различие между срочными и временными разницами заключается в том, что срочные разницы возникают из-за различий в бухгалтерской и налоговой прибыли, а времен­ные - вследствие различий между налоговой базой и ба­лансовой стоимостью активов и обязательств.

Все срочные разницы являются временными разницами, но понятие временных разниц шире. В частности, к времен­ным разницам относится переоценка активов, не произво­дящаяся в налоговом учете.

В российском учете существует аналог IAS 12. Это Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н (далее — ПБУ 18/02). При определении временных разниц российский стандарт базируется на сопоставлении доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках, т.е. понятие временных раз­ниц, согласно МСФО, коренным образом отличается от их понятия в соответствии с ПБУ 18/02.

К решению основных вопросов и целей IAS 12 целесо­образно подходить после рассмотрения основных требова­ний ПБУ 18/02, так как российский стандарт создавался по образу стандарта IAS 12.

Постоянные разницы (ПР) - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчет­ного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы могут быть как положительными, так и отрицательными.

Существует четыре вида постоян­ных разниц:

-доходы принимаются для бухучета и не принимаются для налогового учета;

-расходы принимаются для бухучета и не принимают­ся для налогового учета;

-доходы принимаются для налогового учета и не при­нимаются для бухучета;

-расходы принимаются для налогового учета и не при­нимаются для бухучета.

Примеры доходов, признаваемых для бухучета и не признаваемых для налогового учета.

Имущество, полученное безвозмездно или в качестве целевого финансирования.

Средства, получение которых связано с реализацией государственных программ.

Возврат переплаты по налогам.

Доходы, получаемые от ценных бумаг.

Доходы от переоценки имущества.

Постоянные разницы, сформированные за счет призна­ния в бухучете тех доходов, которые не признаются в на­логовом учете, относятся к отрицательным постоянным разницам.

Примером расходов, признаваемых для бухучета и не признаваемых для налогового учета, является также пре­вышение фактических расходов для бухучета над нормой расходов для целей налогообложения.

Статьи 255, 262-264, 269 и 270 НК РФ устанавливают следующие нормы расходов:

-совокупная сумма взносов работодателей, выплачи­ваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования, учи­тывается в целях налогообложения в размере, не превыша­ющем 12% от суммы расходов на оплату труда;

-взносы по договорам добровольного личного страхо­вания, предусматривающим оплату страховщиками меди­цинских расходов застрахованных работников, включают­ся в состав расходов в размере, не превышающем 6% суммы расходов на оплату труда;

-взносы по договорам добровольного личного страхо­вания, предусматривающим выплаты в случаях смерти и причинения вреда здоровью застрахованного лица, вклю­чаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей сум­мы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к ко­личеству застрахованных работников;

-расходы на возмещение затрат работников по упла­те процентов по займам на приобретение и строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей нало­гообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда;

-расходы налогоплательщика на научные исследова­ния и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установ­ленному Правительством РФ, признаются в том периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффи­циентом 1,5;

-расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, признаются для целей налого­обложения в пределах 1,5% доходов налогоплательщика;

-расходы на замену бракованных, утративших товар­ный вид в процессе перевозки и реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания;

-потери в виде стоимости бракованной, нереализован­ной в пределах сроков продукции средств массовой инфор­мации и книжной продукции в пределах не более 10% стои­мости тиража, а также расходы на списание и утилизацию бракованной и нереализованной продукции средств массо­вой информации и книжной продукции;

-платежи (взносы) работодателей по договорам добро­вольного личного страхования, заключенным со страховы­ми организациями вследствие заболевания или травмы за первые два дня нетрудоспособности. Совокупная сумма этих платежей (взносов) работодателей и взносов включа­ется в состав расходов в размере, не превышающем 6% сум­мы расходов на оплату груда;

-не более 10 000 руб. в год на одного работника при добровольном страховании на случай смерти или утраты трудоспособности в связи с исполнением служебных обя­занностей;

-в пределах норм, установленных законодательством РФ при выплате подъемных;

-превышение представительских расходов над норма­ми расходов для целей налогообложения в размере, не пре­вышающем 4% от расходов на оплату труда;

-превышение расходов на приобретение призов во вре­мя рекламных кампаний над нормами расходов для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% от вы­ручки.

В случае, когда бухгалтерские расходы превышают рас­ходы, разрешенные налоговыми нормативами, возникают положительные постоянные разницы.

Примеры доходов, признаваемых для налогового уче­та и не признаваемых для бухучета.

Постоянные разницы возникают в случае вступления в силу правил ст. 40 НК РФ при определении цены това­ров, работ, услуг для целей налогообложения. Фактическая цена реализации является рыночной, пока не доказано об­ратное. Право проконтролировать это дано налоговым ор­ганам в трех случаях:

по сделкам между взаимозависимыми лицами;

при проведении бартерных операций;

при значительном (более 20%) колебании уровня цен по идентичным (однородным) товарам.

Увеличение доходной базы при применении ст. 40 НК РФ происходит только в налоговом учете. В бухучете в составе доходов от реализации отражается сумма возникшей де­биторской задолженности. В бухгалтерскую прибыль эти расходы не включаются. В этом случае возникают положительные постоянные разницы.

Примером расходов, признаваемых для налогового уче­та и не признаваемых для бухучета, является амортизация имущества, полученного безвозмездно от аффилирован­ных лиц.

Полученное имущество амортизируется, поэтому в на­логовом учете по мере использования данного вида имуще­ства возникают расходы. Указанные постоянные разницы будут отрицательными.

Постоянные разницы приводят к образованию постоян­ных налоговых обязательств или активов.

Определение

Постоянное налоговое обязательство или актив (ПНО, или ПНА) - это сумма налога, которая приводит к уве­личению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и равняется постоянной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.

Постоянные разницы (ПР) возникают в результате:

-превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения по нормативам;

-непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе товаров, услуг;

-образования убытка, перенесенного на будущее, кото­рый не может быть принят в целях налогообложения;

-прочих аналогичных различий.

Постоянные разницы - это доходы и расходы, учиты­ваемые в бухучете, но никогда не включаемые в налоговую базу по налогу на прибыль, и наоборот.

Можно выделить четыре вида ПР:

-доходы учитываются в бухучете, но никогда не при­нимаются для целей налогообложения (ПНА);

-расходы учитываются в бухучете, но никогда не при­нимаются для целей налогообложения (ПНО);

-доходы принимаются для целей налогообложения, но никогда не отражаются в бухучете (ПНО);

-расходы принимаются для целей налогообложения, но никогда не отражаются в бухучете (IIHA).

Временные разницы (BP) - это доходы и расхо­ды, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах.

Временные разницы приводят к образованию отложен­ного налога на прибыль, то есть такого налога, который уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в будущих отчетных периодах. Временные разни­цы подразделяются следующим образом:

-вычитаемые временные разницы (ВВР);

-налогооблагаемые временные разницы (НВР).