Где: К – сумма кредита; Р – годовые проценты, исходя из условий договора; d – срок кредитования в календарных днях.

Допустим Р=13%. Тогда сумма процентов, подлежащих уплате будет равна

10 500х0,13х5:365=18,5 тыс. руб. Таким образом с расчетного счета на пятый рабочий день месяца уйдет 12 618,7 тыс. руб. (10 500 (кредит) +18,7 (проценты за кредит) + 2100 (текущие расходы)), а в распоряжении организации останется 560,3 тыс. руб.

Таблица 3.4. Платежный календарь

Показатель   Начальное сальдо Расходование средств 1. Неотложные нужды 2. Заработная плата и приравненные к ней платежи 3. Налоги 4. Оплата счетов поставщиков за товарно-материальные ценности. 5. Просроченная кредиторская задолженность поставщикам. 6. Оплата счетов подрядчиков за выполненные работы по капитальному строительству (капитальному ремонту) 7. Погашение просроченных ссуд банка. 8. Погашение срочных ссуд банка. 9. Уплата процентов за кредит. 10. Прочие расходы. ВСЕГО РАСХОДОВ	Дни месяца
Поступление средств 1.Выручка от реализации продукции, работ, услуг 2.Выручка от реализации излишних основных фондов, материалов и других активов. 3.Поступление просроченной дебиторской задолженности 4.Поступление краткосрочного кредита банка. 5.Остаток средств в классе и на расчетном счете. 6. Прочие поступления средств. ВСЕГО ПОСТУПЛЕНИЙ
Превышение поступлений над расходами (+) Превышение расходов над поступлениями (-)

Таблица 3.5. Пример платежного календаря

тыс. руб.

Таблица 3.6 Платежный календарь с учетом получения кредита

Тыс. руб.

Кроме платежного календаря и расчета потребности в краткосрочном кредите в организации составляется кассовая заявка – план оборота наличных денег организации, который необходим для контроля за их поступлением и расходованием. Она разрабатывается на квартал и в установленный срок (обычно за 45 дней до планируемого квартала) представляется в коммерческий банк, с которым организация заключила договор о расчетно-кассовом обслуживании. Кассовая заявка составляется по типовой форме (табл. 3.7.).

Первый раздел кассовой заявки отражает поступление наличных денег (кроме денег, полученных в банке) в организацию в планируемом квартале по конкретным источникам поступления – торговая выручка, выручка железнодорожного, водного и воздушного транспорта, квартирная плата и коммунальные платежи, выручка зрелищных мероприятий, выручка предприятий бытового обслуживания, прочие поступления. Из общей суммы выручки необходимо указать суммы, которые расходуются на месте из выручки и сдаются в кассу банка.

Во втором разделе кассовой заявки показываются виды расходов организации наличными деньгами: на заработную плату, стипендии, постоянные надбавки и прочие виды оплаты труда, выплату пенсий и пособий по специальному страхованию, командировочные и хозяйственные расходы.

Кассовая заявка необходима организации для того, чтобы по возможности более точно представлять размер обязательств перед работниками организации по заработной плате и размер других выплат. Банку, обслуживающему организацию, необходима ее кассовая заявка, чтобы составить свободный кассовый план на обслуживание клиентов в установленные сроки.

В результате сравнения фактических показателей с финансовым планом осуществляется финансовый контроль. При этом особое внимание должно уделяться:

- выполнению статей текущего финансового плана для выявления отклонений (улучшения или ухудшения) в финансовом состоянии организации;

- определению темпов роста доходов и расходов за прошедший период для выявления тенденций в движении финансовых ресурсов;

- наличию материальных и финансовых ресурсов, состоянию производственных фондов на начало очередного планового периода для обоснования исходного уровня новых заданий.

Таблица 3.7.

КАССОВАЯ ЗАЯВКА

на кварталг.

наименование (штамп) предприятия

номер счета

наименование учреждения банка

тыс. руб.

Календарь выдачи заработной платы рабочим и служащим (суммы выплат деньгам, полученными в банке)

Сроки выплаты заработной платы на год установлены за первую половину месяца числа, за вторую половину месяца числа.

Руководитель предприятия (Ф.И.О.)

Главный бухгалтер (Ф.И.О.)

3.5 Налоговое планирование

Налоговое планирование также является частью финансового планирования, так как затрагивается значительная область оттока денежных средств.

Сущность налогового планирования заключается в признании за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законом средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Отсюда, налоговое планирование – законный способ уменьшения сумм налоговых платежей с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

По видам налоговое планирование подразделяется на корпоративное и личное. Корпоративное налоговое планирование предусматривает выработку и оценку управленческих решений исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий. Организации стремятся максимизировать свой доход и прибыль. С этих позиций основной задачей налогового планирования является выбор варианта уплаты налогов позволяющего оптимизировать систему налогов. А это означает не только снижение налогового бремени по отдельным налогам и в целом по организации, но также и оптимальное распределение налоговых платежей по времени. Целью налогового планирования являются: соблюдение налогового законодательства; сведение до минимума излишних налоговых выплат; максимальное увеличение прибыли; разработка структуры взаимовыгодных сделок; управление потоком денежных средств; эффективное сотрудничество с участием налогового планирования; влияние на законодательные органы власти, налоговые, финансовые органы, суды.

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных этапов, которые не следует рассматривать как четкую последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств, поскольку в налоговом планировании сочетаются элементы и науки, и искусства аналитики.

Первый этап – появление идеи об организации бизнеса, формирование целей и задач, а также решение вопроса о возможности использования налоговых льгот, предоставляемых законодательством (например, для малых организаций, сельскохозяйственных организаций).

Второй этап – выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения мета расположения производства и офисных помещений организации, а также ее филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.

Третий этап – выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающими при этом налоговыми режимами.

Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органически входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

Четвертый этап предусматривает формирование так называемого налогового поля организации. Составляется налоговая таблица, характеризующая налоговое поле, в котором каждый налог представлен в виде определенных параметров. Далее производится анализ налоговых льгот. В заключении оставляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.

Пятый этап – образование (с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений организации и составление журнала хозяйственный операций, который служит основой бухгалтерского и налогового учета.

Шестой этап начинается с анализа различных налоговых ситуаций, сопоставления полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафами и иными санкциями. Далее с учетом получения максимальных финансовых результатов осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли организации.

Налоговое планирование предусматривает выделение составляющих его элементов, которыми являются:

стратегия оптимального управления организацией и план реализации этой стратегии. Наиболее эффективным способом увеличения прибыли является не механическое сокращение налогов, а построение такой системы управления и принятия решений, чтобы оптимальной (в т.ч. по налогам) оказалась все структура бизнеса. Такой подход обеспечивает более высокое и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу;

учетная политика. Выбранная организацией совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета. Учетная политика охватывает методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, приемы организации документооборота, методы погашения стоимости активов, способы применения счетов бухучета и обработки данных;

удовлетворительное состояние бухгалтерского учета и отчетности. Позволяет получить оперативную, объективную информацию о хозяйственной деятельности для целей адекватного налогового планирования;

схема налогового планирования, которая логично и естественно вписывается в бизнес организации и служит обоснованием законного снижения налогового бремени. Если схема будет выглядеть неубедительной, контролирующие лица всегда найдут доводы, чтобы оспорить всю схему целиком либо доставить неприятности постоянными проверками;

налоговый календарь, необходимый для контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налоговых платежей, а также представления отчетности;

правильное исчисления обязательств (налоговых и прочих), поддержание дебиторской задолженности на нормальном уровне, определенным руководством организации;

постоянный мониторинг налоговых льгот на предмет их использования в коммерческой деятельности;

рациональное размещение активов в организации.

Налоговый календарь является частью платежного календаря и имеет вид:

В категорию «налоговая оптимизация» входят способы, при которых экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации процедур по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной их переплаты. Иначе действия по легальному уменьшению налоговых платежей и называются налоговым планированием, однако представляется, что понятие налоговой оптимизации намного шире.

Налоговая оптимизация – это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Налоговая оптимизация может быть двух видов:

1. Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности.

2. Текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае.

Комплексное и целенаправленное применение налогоплательщиком мер, напрвленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации и составляет налоговое планирование.

В любом хозяйствующем субъекте налоговое планирование базируется на трех основных подходах к минимизации налоговых платежей: использование льгот по уплате налогов; разработка учетной политики и контроль за сроками уплаты налогов.

Применение льгот по уплате налогов или, другими словами, снижение налогового бремени, связно в первую очередь с полноценным использованием всей совокупности налоговых льгот, предоставляемых налоговым законодательством.

Бухгалтерские приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки от реализации и списания затрат, имеют прямую связь с налогообложением организации и ее финансовым положением. Варьируя методологией в дозволенных законом пределах, можно выбирать наиболее выгодный метод учета. Достигается это путем формирования учетной политики с целью получения налоговой экономии за счет уменьшения бухгалтерской прибыли и изменения срока уплаты налога на прибыль. Поэтому определение и грамотное применение элементов учетной политики – одно из направлений эффективного налогового планирования. Принятая хозяйствующим субъектом учетная политика применяется последовательно из года в год и существенно влияет на финансовые результаты работы организации. С точки зрения налогового планирования большой интерес представляют элементы учетной политики.

Выбирая позицию, организация должна обосновать сделанный выбор расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета.

В рамках учетной политики организации возможно получение налоговой экономии достигается за счет:

- применения укоренной амортизации;

- изменения границы между основными средствами и средств труда в обороте;

- оценки товарно-материальных ценностей, отпускаемых в производство или эксплуатацию;

- ускоренной амортизации основных средств;

- создания резервов, что приводит к отсрочке налога на прибыль;

- применяемой методикой амортизации активов;

- порядком отнесения на себестоимость реализованной продукции отдельных видов расходов;

- составом накладных расходов и способом их распределения.

Примеры вариантов выбора элементов учетной политики.

Так как налогами облагаются результаты предпринимательской деятельности, то размер налоговых платежей зависит от эффективности управления производственным процессом. Например, длительность производственного цикла влияет не только на размер оборотных средств, но и на размер налога на добавленную стоимость. Чем быстрее снабженческие службы осуществляют процесс получения материальных ценностей, тем меньше интервал между датами произведенной оплаты и оприходования, а следовательно, и меньше НДС, подлежащий взносу в бюджет.

Резюмируя вышеизложенное, можно сформулировать принципы налогового планирования:

1. Налоговое планирование, не нарушающее закон, - обычная практика по всему миру (Дж. Пеппер);

2. (Принцип разумности), что означает, платить необходимо только минимальную сумму положенных налогов, а именно, полноценно использовать всю совокупность налоговых льгот и платить необходимо в последний день установленного для этого срока;

3. Налоги нельзя просто механически минимизировать, их необходимо оптимизировать, поскольку:

- сокращение одних налоговых платежей зачастую ведет к увеличению других;

- простое сокращение налогов путем отнесения расходов на затраты уменьшает финансовый результат и сдерживает развитие бизнеса;

- механическая минимизация налогов может привести к превосходству формы над существом сделки и к ее оспоримости налоговыми органами.

4. Планировать налоги в общем контексте финансового планирования на основе принципа комплексного расчета экономии и потерь, т.е. предполагается учитывать многофакторность налоговой минимизации, предвидеть последствия принимаемых решений, взвешивать эффективность мероприятий по минимизации налогового бремени;

5. Кредо налогового планирования: ориентация на логику, а не на временные дыры в законодательстве (Дж. Пеппер);

6. Сокращать налоги можно и нужно точным и скрупулезным планированием, расчетами и оптимизацией деятельности всей организации;

7. Принцип конфиденциальности;

8. Соблюдение требований документального оформления.

В российской практике можно выделить четыре основных способа, при помощи которых государственные органы ограничивают сферу применения налогового планирования. К ним относятся: «сущность над формой», т.е. решающее значение при рассмотрении вопроса об уплате (неуплате) налогов имеет характер фактически сложившихся договорных отношений между сторонами, а не название договора; доктрина «деловая цель», сущность которой заключается в том, что сделка, создающая налоговое преимущества, недействительна, если она не достигает этой цели; право на обжалование сделок налоговыми и иными органами; в соответствии со ст. 31 Налогового кодекса РФ, налоговые органы вправе обжаловать в суде сделки, совершенные физическими и юридическими лицами; презумпция облагаемости предусматривает, что налог следует облагать все объекты за исключением тех, которые прямо перечислены в законе.