Кредит 52-1 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом».

Кроме того, в соответствии с п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ.

В случае, если учетной политикой пересчет остатка средств на валютных счетах определен на дату составления бухгалтерской отчетности, то в течение отчетного периода пересчет может не производиться.

Покупка валюты.Операции по покупке иностранной валюты регулируются ст. 11 Федерального закона № 173-ФЗ, согласно которой купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки.

Под покупкой (продажей) иностранной валюты через уполномоченный банк понимают приобретение (отчуждение) иностранной валюты по договору купли-продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в соответствии с которыми комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк.

Центральный банк РФ устанавливает порядок купли-продажи иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, резидентами, не являющимися физическими лицами, и нерезидентами, который может предусматривать:

1) установление требования об использовании специального счета резидентами и нерезидентами;

2) установление требования о резервировании резидентами суммы, не превышающей в эквиваленте 100 % суммы покупаемой иностранной валюты, на срок не более 60 календарных дней до даты осуществления покупки иностранной валюты;

3) установление требования о резервировании нерезидентами суммы, не превышающей в эквиваленте 20 % суммы продаваемой иностранной валюты, на срок не более года.

Установленные требования не применяются:

· при совершении купли-продажи иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, уполномоченными банками, а также при совершении купли-продажи иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, физическими лицами не для целей осуществления ими предпринимательской деятельности;

· если требования о резервировании уже установлены в связи с осуществлением валютной операции, для проведения которой производится купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте.

Покупка иностранной валюты за рубли на валютном рынке осуществляется резидентом на основании специального поручения на покупку.

Пример 3.

Организация приобрела иностранную валюту (2000 евро). Евровалюта приобретена по курсу 36 руб. за 1 евро. Официальный курс рубля по отношению к евровалюте на дату приобретения составил 35,5 руб. Кроме того, уполномоченному банку, приобретающему для организации валюту, уплачено комиссионное вознаграждение в размере 1 %.

В бухгалтерском учете организации на сумму денежных средств, переданных банку для покупки иностранной валюты, составляется запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— 72 000 руб. (2000 евро х 36 руб.).

ПБУ 3/2006 предусмотрено, что пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли осуществляется по курсу Центрального банка РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю, действующему на дату совершения операции.

При покупке валюты датой совершения операции считается дата ее зачисления на валютный счет. В бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет 52 «Валютные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 71 000 руб. (2000 евро х 35,5 руб.).

В результате при покупке валюты возникает разница между официальным курсом иностранной валюты и курсом, применяемым банком, которую относят на счет прочих доходов и расходов:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 1000 руб. (2000 евро х (36 руб. - 35,5 руб.)).

Для целей налогообложения такие доходы и расходы учитываются в составе внереализационных на основании п. 2 ст. 250 НК РФ и под. п. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Расходы по оплате услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты, оказываемых кредитными организациями (комиссионное вознаграждение банку), включаются в состав операционных расходов на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 33н.:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 720 руб. (2000 евро х 1% х 36 руб.).

Как видно из примера, при осуществлении данной операции организация понесла убыток в результате покупки валюты по курсу, более высокому, чем официальный курс рубля по отношению к евровалюте.

Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке и зачисленная на его валютный счет, должна быть переведена уполномоченным банком по распоряжению резидента о переводе по соответствующему назначению.

Например, при переводе купленных валютных средств поставщику в качестве авансового платежа или последующей оплаты за импортный товар в учете составляется запись:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»